Налог в подарок (А. Ермаков, "Расчет", N 2, февраль 2012 г.)

Налог в подарок

Хороших сотрудников нужно поощрять, поэтому руководители награждают лучших, вручают призы или помогают с покупкой жилья. Но не каждый бонус может принести выгоду, если руководитель не учтет нюансы НДФЛ. Александр Ермаков, ведущий аудитор Юридической фирмы "Клифф", рассказал, как отблагодарить персонал и не причинить сотрудникам вреда.

Прежде всего, нужно четко понимать, кто и за что платит НДФЛ. Согласно НК, объектом налогообложения признаются доходы, полученные гражданином. Это могут быть зарплата, деньги за проданное имущество, пенсии, пособия, стипендии, страховые выплаты и другие источники дохода, перечисленные в статье 208 НК. Контролеры ждут поступлений в бюджет в случаях получения дохода (в денежной или натуральной форме) или материальной выгоды. Именно с последним понятием и возникает больше всего споров с ревизорами. В соответствии с законодательством "материальная выгода" - это экономическое преимущество сотрудника, которое дает ему работодатель, предоставляя беспроцентные кредиты или отпуская товар по ценам ниже рыночных.

Заемные средства

Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является доход сотрудника от экономии на процентах за пользование заемными средствами. На прибыль, полученную от денег, предоставленных нанимателем, работник-резидент должен уплатить 35 процентов налогов, а иностранец - 30 процентов. Но отчисления в бюджет все равно делает компания.

Способ, как рассчитать налоговую базу в таком случае, зависит от валюты кредита. Если деньги выданы в рублях, то необходимо сравнить 2/3 действующей ставки рефинансирования с процентом по выданному кредиту. Если начисления меньше, то разница между процентом по соглашению и двумя третьими ставки рефинансирования и есть материальная выгода. Если же заем выдается в иностранной валюте, то для расчета применяют фиксированные 9 процентов годовых.

Датой фактического получения дохода, по которой и будет рассчитываться налог, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК, является день уплаты работником процентов по заемным средствам. Если ссуда беспроцентная, то фактической датой получения материальной выгоды будет считаться день возврата заемных средств (Письма Минфина России от 25 июля 2011 года N 03-04-05/6-531, от 16 мая 2011 года N 03-04-05/6-350).

Банки не обязаны удерживать налог с займов, выданных своим клиентам. Но в НК есть еще две ситуации, в которых подобный доход не признается поводом для уплаты сбора: выгода, полученная от операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода и экономия на процентах по договорам рефинансирования займов на строительство или покупку жилья.

Премии, бонусы и награды

Бонусы по итогам года - распространенная практика во многих компаниях. В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса премии и иные суммы стимулирующего характера относятся к выплатам, связанным с выполнением обязанностей, а значит, с них нужно перечислить НДФЛ. Сбор в данном случае рассчитывает и уплачивает работодатель.

Сначала бухгалтер определяет, к какому периоду относится выплата, для этого устанавливается дата фактического получения дохода. Таким днем признается дата перечисления бонуса или последний день месяца, в котором были выполнены работы.

В некоторых фирмах в связи с профессиональными праздниками принято награждать некоторых сотрудников орденами и медалями, не относящимися к государственным наградам. По мнению Минфина РФ, подобные мотивационные инструменты можно рассматривать в качестве подарка, полученного от организации. При этом следует иметь в виду, что для признания орденов и медалей подарком необходимо оформление договора дарения в установленном порядке (Письмо Минфина РФ от 13 марта 2009 г. N 03-04-06-01/59). В соответствии со статьей 223 НК датой фактического получения дохода будет являться день вручения награды. Ставки НДФЛ на премии, бонусы и награды составляют 13 процентов для резидентов и 30 процентов для иностранцев.

Конкурсные призы

Провести конкурс на звание лучшего работника - отличный способ поднять настроение сотрудникам и мотивировать их для улучшения показателей работы. В соответствии с ФЗ "О лотереях" N 138-ФЗ от 11 ноября 2003 года внутренние мероприятия признаются лотереями для продвижения товара или производителя. В этом случае фирма сможет учесть затраты на проведение конкурса в расходах по прибыли. Лотереи могут быть двух видов: по одним участники предварительно вносят суммы, из которых формируется призовой фонд, в другом претенденты ничего не платят.

Ставка, по которой будет исчисляться налог, зависит от цели проведения розыгрыша. Так, при получении выигрышей в мероприятиях для рекламы товаров, работ и услуг применяется ставка НДФЛ в размере 35 процентов. Сбор уплачивается со стоимости призов, превышающей 4000 рублей. Если конкурс проводится для рекламы производителя или продавца, т.е. не самих товаров, то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13 процентов (Письмо Минфина России от 9 августа 2010 года N 03-04-05/2-441). Для расчета налоговой базы учитываются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме.

Примечание. Подарки относятся к доходам, полученным в натуральной форме. Для расчета НДФЛ налоговая база по ним определяется с учетом рыночных цен. Стоимость подарков, полученных сотрудником от нанимателя, не превышающая 4000 рублей за период, НДФЛ не облагается. В ином случае необходимо уплатить сбор по ставке 13 процентов для резидентов и 30 процентов для нерезидентов. Рассчитывать и уплачивать налог в данном случае будут налоговые агенты - работодатели.

На плечи победителя

Главой 23 НК на организаторов лотерей, выплачивающих выигрыши работникам, не возложены обязанности удержания и перечисления в бюджет налога со стоимости призов. Также фирмы не обязаны представлять в ИФНС сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. Однако фискальные органы имеют другую точку зрения, в случае проведения стимулирующих лотерей, компании все-таки являются налоговым агентом и должны удержать НДФЛ у победителя (письмо Минфина от 14 апреля 2009 года N 03-04-05-01/181, от 20 февраля 2009 года N 03-04-06-01/37). Если выигрыш по мотивационной лотерее получен в натуральной форме, и организация не выплачивает денежных средств, она должна уведомить ИФНС и работника о невозможности удержать сбор, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК. Сотрудник в свою очередь самостоятельно исчислит и перечислит государству НДФЛ. Таким образом, организаторы лотерей признаются налоговыми агентами, обязанности которых ограничиваются ведением учета выданных подарков и информированием о призовых суммах сотрудников и налоговых инспекторов.

А. Ермаков,

ведущий аудитор Юридической фирмы "Клифф"

"Расчет", N 2, февраль 2012 г.