Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. По договору инвестиционной деятельности организация финансировала строительство нежилых помещений для осуществления производственной деятельности. У организации есть договор об инвестиционной деятельности, акт приема-передачи помещений и свидетельство о государственной регистрации права собственности. Достаточно ли этих документов для признания расходов на строительство помещений при исчислении налога? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2012 г.)

Организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. По договору инвестиционной деятельности организация финансировала строительство нежилых помещений для осуществления производственной деятельности. У организации есть договор об инвестиционной деятельности, акт приема-передачи помещений и свидетельство о государственной регистрации права собственности. Достаточно ли этих документов для признания расходов на строительство помещений при исчислении налога?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом пп. 3 и 4 данной статьи).

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденной подачи документов на регистрацию указанных прав. Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим расходы налогоплательщика-инвестора на приобретение нежилых помещений, построенных в рамках договора об инвестиционной деятельности, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при соблюдении перечисленных выше условий (письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-11-06/2/162).

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника

отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2012 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2012 г.