Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на УСН, объект налогообложения у него - доходы, уменьшенные на величину расходов, вид экономической деятельности - сдача внаем собственного жилого и нежилого недвижимого имущества (собственных квартир и нежилых помещений под офисы и под магазины). Обоснованно ли в данном случае применение УСН? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2012 г.)

Индивидуальный предприниматель находится на УСН, объект налогообложения у него - доходы, уменьшенные на величину расходов, вид экономической деятельности - сдача внаем собственного жилого и нежилого недвижимого имущества (собственных квартир и нежилых помещений под офисы и под магазины). Обоснованно ли в данном случае применение УСН?

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность налогоплательщиков в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в т.ч. расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в т.ч. расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, считается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

В связи с изложенным предпринимательская деятельность по передаче в аренду квартир и нежилых помещений под офисы и магазины индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, видом экономической деятельности которого, указанным в ЕГРЮЛ, является сдача внаем собственного недвижимого имущества, обложению ЕНВД не подлежит.

При этом доходы от деятельности по передаче в аренду квартир и нежилых помещений под офисы и магазины также не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п. 24 ст. 217 НК РФ).

Указанные доходы могут облагаться в рамках УСН (письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-11-11/310).

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника

отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2012 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2012 г.