НДФЛ, страховые взносы, пособия... (А.О. Егорова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.)

НДФЛ, страховые взносы, пособия...

Как правило, ни один новый год не обходится без того, чтобы законодатели не внесли очередные поправки в правила бухгалтерского учета и Налоговый кодекс. Конечно, и этот год не исключение. Данная статья будет интересна прежде всего работникам бухгалтерии, связанным с расчетом заработной платы, исчислением сумм НДФЛ, а также с начислением страховых взносов во внебюджетные фонды.

НДФЛ: что меняется?

О вычетах

Законом N 330-ФЗ*(1) внесены изменения в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, устанавливающий размер стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Причем изменения коснулись как 2011, так и 2012 года. В частности, опубликованный на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) и вступивший в силу 22.11.2011 закон в части установления новых размеров стандартных налоговых вычетов для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которого находится трое и более детей, а также дети-инвалиды, распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2011. Так, стандартный налоговый вычет в 2011 году для указанных лиц устанавливается в размере 3 000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида. Таким образом, работодатель - налоговый агент, если у него трудятся указанные выше лица, должен будет пересчитать по ним НДФЛ за 2011 год.

В 2012 году изменится размер стандартных налоговых вычетов для остальных категорий граждан (имеющих одного или двух детей). Для них размер налогового вычета будет равен 1 400 руб. Для наглядности отобразим сказанное в таблице.

Размер стандартных налоговых вычетов на детей

Количество детей	2011 год		2012 год
	в старой редакции	в новой редакции
Первый ребенок	1 000	1 000	1 400
Второй ребенок	1 000	1 000	1 400
Третий и последующие дети	1 000	3 000	3 000
Ребенок-инвалид	2 000	3 000	3 000

В остальном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не изменился.

С 01.01.2012 упразднен налоговый вычет в размере 400 руб., который предоставлялся всем сотрудникам (не перечисленным в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) и действовал до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. (пп. "а" п. 8 ст. 1 Закона N 330-ФЗ).

Облагается НДФЛ...

С 01.01.2012 помимо компенсации за неиспользованный отпуск (данная норма действовала и ранее (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ)) НДФЛ будут облагаться суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации при увольнении руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (пп. "а" п. 7 ст. 1 Закона N 330-ФЗ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов устанавливаются ст. 12 Закона о страховых взносах*(2). В соответствии с п. 2 названной статьи предполагалось, что с 01.01.2012 размер страховых взносов будет следующим:

Тариф страхового взноса, %
Пенсионный фонд	ФСС	Федеральный фонд ОМС
26	2,9	5,1

То есть с наступлением 2012 года упраздняется взнос в ТФОМС (2,0%), на эту же величину увеличивается тариф страхового взноса в ФФОМС (ранее был 3,1%).

Законом N 379-ФЗ*(3) Закон о страховых взносах дополнен ст. 58.2, устанавливающей тарифы страховых взносов на 2012-2013 годы. В частности, для плательщиков страховых взносов (за исключением отдельные лиц, для которых установлены пониженные ставки страховых взносов) применяются следующие тарифы (п. 20 ст. 6 Закона N 379-ФЗ):

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса, %
	Пенсионный фонд	ФСС	Федеральный фонд ОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22	2,9	5,1
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10	0	0

Таким образом, в 2012-2013 годах уменьшится размер взноса в ПФР (с 26 до 22%), кроме того, у налогоплательщика появится обязанность уплачивать страховые взносы в ПФР с суммы, превышающей установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Кстати, предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2012 года в отношении каждого физического лица (с учетом ее индексации) составляет 512 000 руб.*(4)

Пониженные тарифы страховых взносов

В статью 58 "Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2019 годов" Закона о страховых взносах внесены дополнения, которые касаются организаций розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, перешедших на УСНО (в частности п. 8 ст. 58 дополнен пп. "я.8"). Теперь названные организации входят в число льготников, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов в 2012 и 2013 годах (пп. "б" п. 19 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

Наименование	Тариф на 2012 год, %	Тариф на 2013 год, %
Пенсионный фонд	20	20
ФСС	0	0
ФФОМС	0	0

Для справки. Всем без исключения бухгалтерам, перечисляющим страховые взносы во внебюджетные фонды, будет интересно Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, в котором даются ответы на многочисленные вопросы плательщиков страховых взносов по применению положений Закона о страховых взносах и Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Страховые взносы в ПФР

Тарифы страховых взносов в ПФР устанавливаются ст. 22 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ*(5). В частности, в 2011 году применялись следующие тарифы:

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
26%	26%	20%	6%

В 2012-2013 годах изменится не только размер взноса в ПФР, но и структура выплат (страховая часть трудовой пенсии поделится на солидарную и индивидуальную части тарифа страховых взносов, а накопительная часть трудовой пенсии будет признана индивидуальной).

Откуда взялись новые понятия и что они означают? В соответствии со ст. 3 "Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе" Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ (изложенном в новой редакции) солидарная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете ПФ РФ денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ; индивидуальная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Итак, в соответствии со ст. 33.1 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ в новой редакции в 2012-2013 годах (за исключением тарифов страховых взносов, установленных ст. 33 для отдельных лиц), будут применяться следующие тарифы страховых взносов (п. 9 ст. 3 Закона N 379-ФЗ):

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса, %	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22	22%, из них: - 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 16% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16%, из них: - 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 10% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

Организации розничной торговли, для которых предусмотрены пониженные размеры тарифов (организации, осуществляющие розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями), будут перечислять взносы в следующих пропорциях (пп. "з" п. 8 ст. 3 Закона N 379-ФЗ):

Период	Тариф страхового взноса, %	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
2012-2013 годы	20	20%, из них: - 4% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 16% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	14%, из них: - 4% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 10% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

Если работник - иностранный гражданин

С 2012 года установлена обязанность работодателей уплачивать страховые взносы в отношении работников из числа иностранных граждан и лиц без гражданства. Вернее, такая обязанность существовала и ранее в отношении отдельных иностранных лиц (постоянно и временно проживающих на территории РФ). В этом году круг застрахованных лиц расширен: теперь к нему относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ. Статьей 22.1 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ (в новой редакции) установлены тарифы страховых взносов в отношении названных лиц. В частности, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РФ, необходимо уплачивать страховые взносы по тарифу, установленному Законом об обязательном пенсионном страховании в РФ для граждан РФ на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц. В отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно проживающих или временно пребывающих на территории РФ и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, - по тарифу, установленному названным законом для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения этих лиц (иными словами, по тарифу 22%, пока сумма выплат в пользу работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов, и по тарифу 10% - после ее превышения).

Порядок представления отчетности

Как и в уходящем году, отчетность в ПФР необходимо будет представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцами и календарным годом). Таким образом, последними датами сдачи отчетности в 2012 году становятся 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Ежеквартально надо будет сдавать не только расчеты по страховым взносам в ПФР и ФФОМС, но и сведения по персонифицированному учету в режиме "одного окна", что позволит работодателям сэкономить время. Так же как и в 2011 году, работодатели, численность сотрудников которых по состоянию на 1 января 2012 года составит более 50 человек, должны представлять отчетность в электронном виде с электронно-цифровой подписью (Информация ПФ РФ от 16.12.2011, от 08.12.2011).

О размере детских пособий и материнского капитала

Федеральным законом от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" установлен размер индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей, предусмотренных ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ. С 1 января 2012 года он равен 1,06 (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 371-ФЗ). Размер пособий на 2012 год (в сравнении с 2011 годом) приведен в таблице.

Наименование пособия	2011 год	2012 год
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	438,87	465,20
Единовременное пособие при рождении ребенка	11 703,13	12 405,32
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до достижения им полутора лет	2 194,34	2 326
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком	4 388,67	4 651,99
Размер материнского (семейного) капитала	365 698,40	387 640,3

* * *

В заключение добавим, что страхователи, нарушившие отдельные положения Закона о страховых взносах, могут быть привлечены к ответственности. В частности, увеличился минимальный штраф за непредставление расчета по страховым взносам в срок со 100 до 1 000 руб. (ст. 46 Закона о страховых взносах в новой редакции). Добавим, что поправка, внесенная в названную статью закона, детализирует, в каком порядке будет рассчитываться размер штрафа: в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 15 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

Следующее: установлена административная ответственность за нарушение срока представления плательщиком страховых взносов сведений об открытии и о закрытии им счета в каком-либо банке (напомним, что в силу пп. 1 п. 3 ст. 28 Закона о страховых взносах этот срок равен 7 дням). Размер штрафа - 5 000 руб. (ст. 46.1 названного закона в новой редакции) (п. 16 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

За отказ или непредставление плательщиком страховых взносов документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ранее - 50 руб.) (ст. 48 Закона о страховых взносах в новой редакции) (п. 17 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

А.О. Егорова,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

*(4) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 N 974.

*(5) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ.