Вопрос: Муниципальным бюджетным учреждением - получателем бюджетных средств в декабре 2011 года был перечислен аванс за коммунальные услуги (в рамках бюджетной деятельности). Документы об оказании коммунальных услуг (акты, счета-фактуры) за декабрь 2011 года представлены учреждению поставщиками коммунальных услуг только в 2012 году после представления учреждением бюджетной отчетности за 2011 год. При этом в 2012 году учреждение является получателем бюджетных средств. Какими бухгалтерскими записями в бюджетном учете следует отразить данную операцию по погашению числящейся дебиторской задолженности? ("Бюджетный учет", N 2, февраль 2012 г.)

Муниципальным бюджетным учреждением - получателем бюджетных средств в декабре 2011 года был перечислен аванс за коммунальные услуги (в рамках бюджетной деятельности). Документы об оказании коммунальных услуг (акты, счета-фактуры) за декабрь 2011 года представлены учреждению поставщиками коммунальных услуг только в 2012 году после представления учреждением бюджетной отчетности за 2011 год. При этом в 2012 году учреждение является получателем бюджетных средств.

Какими бухгалтерскими записями в бюджетном учете следует отразить данную операцию по погашению числящейся дебиторской задолженности?

Сразу отметим, что на практике подобная ситуация является достаточно распространенной. Обращаем внимание, что переходный период установлен до 1 июля 2012 года и на момент получения счета муниципальным бюджетным учреждением, до принятия решения о предоставлении бюджетному учреждению субсидий из федерального бюджета на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Бюджетный учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения (п. 3 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н). При этом основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются соответствующие первичные учетные документы (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 Инструкции N 157н).

Очевидно, что до представления надлежаще оформленных первичных документов обязательства перед организацией, оказавшей услуги в прошлом году, не могут быть отражены учреждением на счете 30200 "Расчеты по принятым обязательствам" и, соответственно, не может быть уменьшена (зачтена) дебиторская задолженность по уплаченным ранее авансам, учтенная на счете 20600 "Расчеты по выданным авансам".

Пунктом 5 статьи 217 и пунктом 2 статьи 219.1 Бюджетного кодекса установлено, что утвержденные показатели сводной бюджетной росписи по расходам доводятся до главных распорядителей (распорядителей) и получателей бюджетных средств до начала очередного финансового года.

Учитывая вышеизложенное, при доведении главными распорядителями средств соответствующего бюджета до находящихся в их ведении получателей бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств на очередной финансовый год, учреждения - получатели бюджетных средств вправе принимать бюджетные обязательства на очередной год, в том числе в декабре текущего финансового года, в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных до них на очередной финансовый год. В целях организации бухгалтерского учета муниципальное учреждение вправе определить в своей учетной политике порядок документооборота.

Таким образом, во взаимосвязи с положениями пункта 18 Инструкции N 157н соответствующую операцию на основании документов, представленных контрагентом в текущем году, после того, как бюджетная отчетность учреждением уже представлена, следует отразить в бюджетном учете бухгалтерской записью по дате получения документов. При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Инструкция N 162н), могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи (п. 80 и п. 102):

Дебет КРБ 1 401 20 223

"Расходы на коммунальные услуги"

Кредит КРБ 1 302 23 730

"Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам"

- приняты расходы по оплате оказанных коммунальных услуг;

Дебет КРБ 1 302 23 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по коммунальным услугам"

Кредит КРБ 1 206 23 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по коммунальным услугам"

- зачтены обязательства по оказанным коммунальным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты на основании поступивших документов.

А.А. Семенюк,

В.В. Пименов,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 февраля 2012 г.

"Бюджетный учет", N 2, февраль 2012 г.