Вопрос: Бюджетным учреждением - получателем субсидии принято решение о списании основного средства, не отнесенного к категории особо ценного движимого имущества. Данное основное средство приобретено за счет средств от оказания платных услуг и (или) иной приносящей доход деятельности. В результате списания оприходован металлолом, который впоследствии был утилизирован. Облагается ли операция по реализации металлолома НДС? Как указанные операции учитываются при налогообложении прибыли? Какие бухгалтерские записи следует оформить в данной ситуации? Следует ли перечислять в доход бюджета средства, полученные от реализации металлолома? ("Бюджетный учет", N 2, февраль 2012 г.)

Бюджетным учреждением - получателем субсидии принято решение о списании основного средства, не отнесенного к категории особо ценного движимого имущества. Данное основное средство приобретено за счет средств от оказания платных услуг и (или) иной приносящей доход деятельности. В результате списания оприходован металлолом, который впоследствии был утилизирован.

Облагается ли операция по реализации металлолома НДС? Как указанные операции учитываются при налогообложении прибыли? Какие бухгалтерские записи следует оформить в данной ситуации? Следует ли перечислять в доход бюджета средства, полученные от реализации металлолома?

Распоряжение имуществом. Имущество бюджетного учреждения, получателя субсидии, находящиеся на праве оперативного управления, является собственностью соответствующего муниципального образования (ст. 120, 215, 296 ГК РФ). При этом действующее законодательство существенно ограничивает права собственника в отношении имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетных учреждений (ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ)).

Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться только:

- особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества;

- недвижимым имуществом.

Остальным движимым имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение - получатель субсидии вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 4 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в их самостоятельное распоряжение (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

При этом утилизация отходов, полученных в результате хозяйственной деятельности учреждения не является самостоятельным видом деятельности. Решение об утилизации принимается комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе (п. 25 Инструкции N 157н), назначенной приказом руководителя в рамках реализации мероприятий по списанию имущества. Порядок ее работы должен быть установлен приказом руководителя.

Реализация производится на основании заключения комиссии, назначенной приказом руководителя. Порядок ее работы может быть установлен учетной политикой или отдельным приказом. Результаты работы комиссии отражают в Акте, подтверждающем нецелесообразность дальнейшего использования запасных частей (металлолома, макулатуры).

НДС. В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Налогового кодекса. В частности, не облагается НДС реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемом случае обязательств по начислению и уплате НДС у бюджетного учреждения - получателя субсидий не возникает.

Налог на прибыль. Бюджетные учреждения не исключены из числа плательщиков налога на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ). Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

Согласно статье 248 Налогового кодекса при определении базы по налогу на прибыль учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В рассматриваемом случае - сумма НДС.

Согласно нормам статьи 249 Налогового кодекса выручка от реализации металлолома учитывается при исчислении налога на прибыль. При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса доходы от реализации прочего (неамортизируемого) имущества, к которому относится и металлолом, могут быть уменьшены на сумму расходов, указанных в статье 254 Налогового кодекса. Иными словами, выручка от реализации металлолома может быть уменьшена на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе доходов при ликвидации (ремонте) основного средства.

Бухгалтерский учет. Операции по выбытию с баланса основного средства согласно решению о его списании и операции по поступлению в результате его списания металлолома и последующей реализации металлолома, согласно положениям Инструкции N 157н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Инструкция N 174н), оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 2 104 00 000

"Амортизация"

Кредит 2 101 00 000

"Основные средства"

- списана сумма амортизации, начисленная по выбывающему объекту.

Одновременно делается запись:

Дебет 2 401 10 172

"Доходы от операций с активами"

Кредит 2 101 00 000

"Основные средства"

- списана остаточная стоимость выбывающего объекта по факту подтверждения разборки, утилизации и других мероприятий по списанию;

Дебет 2 105 36 340

"Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения"

Кредит 2 401 10 172

"Доходы от операций с активами"

- принят к учету металлолом, полученный от разборки объекта (по рыночной стоимости), согласно заключению комиссии;

Дебет 2 401 10 172

"Доходы от операций с активами"

Кредит 2 105 36 440

"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения"

- списана стоимость утилизированного металлолома;

Дебет 2 205 74 560

"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами"

Кредит 2 401 10 172

"Доходы от операций с активами"

- начислен доход от утилизации металлолома;

Дебет 2 401 20 000

"Расходы текущего финансового года"

Кредит 2 302 00 000, 2 208 00 000

"Расчеты по принятым обязательствам", "Расчеты с подотчетными лицами"

- учтены суммы расходов, связанных с утилизацией металлолома (ликвидация, разборка ОС);

Дебет 2 401 10 172

"Доходы от операций с активами"

Кредит 2 401 20 000

"Расходы текущего финансового года"

- отнесены на уменьшение доходов расходы, связанные с утилизацией металлолома;

Дебет 2 201 11 510

"Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"

Кредит 2 205 74 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами"

- зачислены на лицевой счет денежные средства за утилизированный металлолом с одновременным отражением на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по коду доходов 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов";

Дебет 2 401 10 130

"Доходы от оказания платных услуг"

Кредит 2 303 03 730

"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

- начислен налог на прибыль;

Дебет 2 303 03 730

"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

Кредит 2 201 11 610

"Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

- перечислен налог на прибыль.

А.А. Семенюк,

В.В. Пименов,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 февраля 2012 г.

"Бюджетный учет", N 2, февраль 2012 г.