Вопрос: На каком счете должны учитываться земельные участки, полученные на праве постоянного (бессрочного) пользования бюджетным учреждением (получателем бюджетных средств)? ("Бюджетный учет", N 2, февраль 2012 г.)

На каком счете должны учитываться земельные участки, полученные на праве постоянного (бессрочного) пользования бюджетным учреждением (получателем бюджетных средств)?

Учет земельных участков в бюджетном учреждении, в отношении которого не принято решение о предоставлении субсидии из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса, ведется в соответствии с Инструкцией N 157н и Инструкцией N 162н.

Согласно статье 20 Земельного кодекса государственным (муниципальным) учреждениям земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Из содержания пункта 332 Инструкции N 157н следует, что имущество, полученное с правом бессрочного пользования, должно учитываться учреждением на забалансовых счетах. При этом специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях прямо указывают на то, что с 1 января 2011 года земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), подлежат на основании документа (свидетельства), подтверждающего права пользования земельным участком, отражению по их кадастровой стоимости на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" Единого плана счетов (см., в частности, письмо Минфина России от 21 октября 2011 г. N 02-06-07/4680). Принятие к учету земельных участков, ранее не отраженных по состоянию на 1 января 2011 года на забалансовом счете 01, следует осуществлять на основании Справки (ф. 0504833).

Об отражении земельных участков на счете 103 00 "Непроизведенные активы".

Пунктом 70 Инструкции N 157н определено, что земля относится к непроизведенным активам и учитывается на счете 103 00 "Непроизведенные активы". При этом в пункте 71 Инструкции N 157н указано, что активы отражаются в учете в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

По нашему мнению, понятие вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот должно рассматриваться в свете положений статьи 129 Гражданского кодекса. Данная статья определяет оборотоспособность объектов гражданских прав, к которым в соответствии с положениями статьи 128 Гражданского кодекса относятся земля и другие природные ресурсы. Исходя из содержания статьи 129 Гражданского кодекса под оборотом земельных участков следует понимать их отчуждение или переход от одного лица к другому.

Ограничения оборотоспособности земельных участков определены статьей 27 Земельного кодекса. При этом данной нормой установлено, что земли, изъятые из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.

Вовлечением земельных участков в хозяйственный оборот, по нашему мнению, является:

- приобретение земельных участков;

- безвозмездное получение земельных участков от других бюджетов, государственных и муниципальных организаций других бюджетов, негосударственных организаций;

- продажа земельных участков;

- передача земельных участков другим бюджетам, государственным и муниципальным организациям другого бюджета, негосударственным организациям.

Как видим, в рассматриваемой ситуации речь не идет о вовлечении земельных участков в хозяйственный оборот. Следовательно, они не подлежат учету на счете 103 00 "Непроизведенные активы".

Таким образом, в рассматриваемой ситуации земельные участки должны обособленно учитываться вашим учреждением на счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

М.Ю. Миллиард,

В.В. Пименов,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 февраля 2012 г.

"Бюджетный учет", N 2, февраль 2012 г.