Отчетность в срок (М.В. Моисеев, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2012 г.)

Отчетность в срок

Мы все знаем, что на основании п. 2 ст. 15 Закона о бухучете*(1) организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Поэтому мы привыкли сдавать бухгалтерскую отчетность до 31 марта, 30 апреля, 30 июля и 30 октября. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием (п. 86 Положения N 34н*(2)). При этом мы не задумываемся над тем, что обозначенные сроки не такая уж и детерминанта и на данный аспект можно взглянуть через призму налогового законодательства.

О сроках

Напомним, что в силу п. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных. При этом рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. То есть при подсчете налоговых сроков нужно исключать субботы и воскресенья (ст. 111 ТК РФ), а также 1-5, 7 января, 23 февраля, 8 марта, 1 мая, 9 мая, 12 июня, 4 ноября (ст. 112 НК РФ).

При чем тут бухгалтерская отчетность? А при том, что обязанность по ее представлению в инспекцию прописана в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Правда, в норме говорится, что не нужно представлять отчетность тем организациям, которые не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета (фактически речь идет об "упрощенцах").

Примечание. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99).

Раз есть обязанность, то не лишним будет задуматься и об ответственности за ее неисполнение. Нет проблем, она предусмотрена ст. 126 НК РФ и составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Таким образом, если мы будем говорить о квартальной отчетности, то штраф может составить 400 руб. (за баланс и отчет о прибылях и убытках), годовая отчетность "стоит" дороже, вплоть до 2 000 руб. (добавляются отчеты о движении денежных средств, движении капитала, целевом использовании полученных средств и пояснения к первым двум формам). Цифры невелики, но здесь дело принципа, особенно когда отчетность сдана лишь на несколько дней позднее привычных сроков.

Вполне логично предположить, что, раз обязанность по представлению отчетности и ответственность за непредставление предусмотрены Налоговым кодексом, сроки должны исчисляться по правилам, установленным в ст. 6.1 НК РФ. А раз так, то с момента окончания отчетного года (периода) нужно считать рабочие, а не календарные дни.

В споре рождается истина

Понятно, что не всегда удается сразу изменить отношение к привычному ходу событий, и описываемый нами случай - не исключение. Так, из текста Постановления ФАС СЗО от 03.11.2011 N А56-7885/2011 видно, что, по мнению инспекции, срок представления отчета о прибылях и убытках исчисляется не в рабочих, а в календарных днях. Поэтому при направлении по почте отчета о прибылях и убытках за девять месяцев 2010 года 03.11.2010 налоговики привлекли общество к ответственности по ст. 126 НК РФ.

Арбитры указали, что, ссылаясь на необходимость в спорной ситуации применить понятие "общее правило исчисления сроков", инспекция при этом не указывает конкретной правовой нормы в обоснование своего утверждения.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, только в случае, когда в Налоговом кодексе не определены какие-либо понятия или термины, они могут применяться в том значении, в котором используются в других отраслях законодательства.

Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных.

Диспозиция ст. 126 НК РФ, на основании которой налогоплательщик был привлечен к ответственности оспариваемым решением, предусматривает ответственность за непредставление документов и (или) иных сведений, указанных именно в НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах.

Привлекая лицо за нарушение названной нормы закона, в диспозиции которой в качестве противоправных действий указано нарушение сроков, налоговый орган действует в рамках правового поля, охватываемого именно нормами налогового законодательства.

Следовательно, сроки, нарушение которых вменяется лицу в рамках налоговых правоотношений, подлежат определению в порядке, установленном именно ст. 6.1 НК РФ, независимо от того, какой по названию документ это лицо должно представить налоговому органу.

Поскольку последним днем представления отчетности за девять месяцев являлось 11.11.2010, а не 01.11.2010, как предполагает налоговый орган, привлечение лица к ответственности признано незаконным.

Заглянем за горизонт

Теперь уже ни для кого не секрет, что с 2013 года будет действовать новый Закон о бухгалтерском учете*(3) (далее - Закон). Посмотрим, что он говорит по поводу сроков представления отчетности.

Согласно ст. 18 данного нормативного акта отчетность представляется в орган государственной статистики по месту государственной регистрации лица, обязанного составлять бухгалтерскую отчетность, при этом обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Как видим, здесь срок исчисляется месяцами, а это значит, что правило о рабочих (нерабочих) днях не действует (см. п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

С годовой отчетностью все ясно, а как насчет промежуточной? По этому поводу в Законе нет ни слова. Получается, с 2013 года надлежит представлять только годовую бухгалтерскую отчетность, однако не исключено, что законодатель скорректирует п. 1 ст. 23 НК РФ и вообще уберет из него обязанность по представлению бухгалтерской отчетности. По крайней мере, в кулуарах Минфина такие разговоры велись.

М.В. Моисеев,

редактор журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

*(3) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".