Вопрос: Обязательно ли создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете? Если он не создан на 1 января 2011 года, то можно ли сделать это в отчете за 9 месяцев? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.)

Обязательно ли создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете? Если он не создан на 1 января 2011 года, то можно ли сделать это в отчете за 9 месяцев?

Для целей налогообложения создание резервов по сомнительным долгам является правом организации, которое необходимо закрепить в учетной политике (п. 3 ст. 266 НК РФ; письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-03-06/1/295).

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса РФ суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ налоговый учет организация-налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, порядок его ведения закрепляется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых в организации методов учета, в том числе при принятии решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли, в учетную политику (для целей налогообложения) необходимо внести соответствующие корректировки.

Корректировки в учетную политику вносятся при изменении:

- применяемых методов учета - с начала нового налогового периода;

- законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н внесены правки в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, в частности, в пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, содержащим указания по формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, который регламентируется статьей 266 Налогового кодекса РФ, остался без изменений.

Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594, УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059211).

Н.Н. Фероева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В.Н. Горностаев,

эксперт по контролю качества консалтинговых услуг ГАРАНТ, аудитор

1 февраля 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.