Комментарий к письму Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-11-11/297 (Ю.А. Самойлов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-11-11/297

Опубликованное письмо Минфина России посвящено отчетности по НДФЛ, которую должен представлять индивидуальный предприниматель, находящийся на системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Декларация не подается

Минфин России напомнил, что индивидуальный предприниматель в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не обязан уплачивать НДФЛ. Основание - пункт 4 статьи 346.26, пункт 24 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если указанное лицо занимается только видами деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД, декларацию по НДФЛ (по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ) оно представлять не должно.

Представляются сведения о доходах

В своем письме Минфин России также отметил, что индивидуальный предприниматель, находящийся на системе налогообложения в виде ЕНВД, в отношении доходов, выплачиваемых работникам, которых он нанял для ведения своего бизнеса, признается налоговым агентом. В связи с этим он обязан исчислить, удержать у таких работников при выплате им дохода НДФЛ и уплатить его сумму в бюджет. Основание - пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, подлежит уплате в бюджет по месту его учета в налоговой инспекции (п. 7 ст. 226 НК РФ). В эту налоговую инспекцию индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представить сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Основание - пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Порядок представления

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот промежуток времени НДФЛ налоговые агенты представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения подаются по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", которая утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611. Отметим, что по указанной форме налоговый агент также представляет сообщения о невозможности удержать НДФЛ и сумме этого налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Справка: Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. Сделать это он должен не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, находящийся на системе налогообложения в виде ЕНВД, в отношении доходов, выплачиваемых работникам, которых он нанял для ведения своего бизнеса, должен представлять:

- сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде НДФЛ;

- сообщения о невозможности удержать НДФЛ и его сумме.

Ю.А. Самойлов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.