Вопрос: Возникает ли у российской организации обязанность по представлению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанию налогов в случае, когда доход иностранной организации не подлежит налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ? ("Финансовая газета", N 5, февраль 2012 г.)

Возникает ли у российской организации обязанность по представлению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанию налогов в случае, когда доход иностранной организации не подлежит налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ?

Пунктом 4 ст. 310 НК РФ установлено, что налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и инструкция по ее заполнению утверждены соответственно приказами МНС России от 14.04.04 г. N САЭ-3-23/286@ и от 3.06.02 г. N БГ-3-23/275 (с учетом внесенных изменений).

В указанной инструкции предусмотрено, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены ст. 309 НК РФ, п. 2 которой предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в п.п. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Следовательно, с учетом представленных ранее положений нормативных правовых актов такие доходы отражаются налоговым агентом в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представляемом в соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ.

Л. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

2 февраля 2012 г.

"Финансовая газета", N 5, февраль 2012 г.