Справочник бухгалтера на УСН. Учетная политика "упрощенцев" ("Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.)

Справочник бухгалтера на УСН. Учетная политика "упрощенцев"

Учетная политика по налоговому учету для организаций и предпринимателей

Элемент учетной политики	Возможные варианты	Примечание
Общие вопросы
Объект налогообложения	1. Доходы 2. Доходы, уменьшенные на произведенные расходы	Налогоплательщики, применяющие УСН не первый год, могут указать, поменялся ли с этого года объект налогообложения
Применяемая ставка налога при УСН	1. 15% 2. Пониженная от 15 до 5%	"Упрощенцы" с объектом доходы минус расходы имеют право на пониженную ставку, если введен региональный закон и их деятельность соответствует указанным в нем критериям
Основания для применения пониженной ставки налога	Указаны в региональном законе, устанавливающем пониженную ставку	Необходимо подтвердить соответствие деятельности условиям применения пониженной ставки, указанной в законе
Форма ведения Книги учета доходов и расходов	1. Бумажная 2. Электронная	Книгу, которую ведут вручную, нужно регистрировать до начала налогового периода. Так что тем, кто этого не сделал, придется вести ее на компьютере
Порядок начисления дивидендов	1. Ежеквартально 2. Раз в полгода 3. Раз в год 4. Иной	Кроме порядка начисления дивидендов, можно указать в учетной политике порядок их выплаты
Ставки для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды	1. Общие (для всех "упрощенцев") 2. Льготные	Тем, кто применяет льготные ставки, необходимо указать, какие именно льготы и на каком основании используются
Определение налоговых вычетов при УСН с объектом доходы
Порядок определения величины страховых взносов, включаемых в расчет вычета	1. Уплаченные в течение отчетного (налогового) периода 2. Уплаченные после окончания года, но до срока подачи декларации по УСН	Налог можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные за отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Однако ФНС в своих разъяснениях разрешает уменьшать налог на взносы, уплаченные после окончания налогового периода, но до подачи декларации по УСН
Регистры для расчета суммы налоговых вычетов	Разрабатываются самостоятельно налогоплательщиком	Регистры нужны для подтверждения правильности определения суммы вычетов
Учет расходов
Методы оценки сырья и материалов	1. По стоимости единицы запасов 2. По средней стоимости 3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) 4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)	Методы указаны в пункте 8 статьи 254 НК РФ, ссылка на которую дана в пункте 2 статьи 346.16 HK РФ. Налогоплательщикам, не планирующим закупку сырья в 2012 году, также рекомендуем на всякий случай указать метод в учетной политике
Метод оценки покупных товаров	1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) 3. По средней стоимости 4. По стоимости единицы товара	Методы указаны в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 HK РФ. Возможны случаи, когда ни один из этих методов не подходит
Метод определения расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах	1. Формулы, предложенные Минфином России в письме от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106 2. Самостоятельно разработанный метод	Если применяемый метод не будет указан, налоговики имеют право определить сумму расходов по-своему
Способ определения допустимой суммы процентов по заемным средствам, относимой на расходы	1. Исходя из ставки рефинансирования 2. Исходя из средней ставки процентов по долговым обязательствам, взятым на сопоставимых условиях	Способы указаны в пункте 1 статьи 269 HK РФ (ссылка на эту статью дана в пункте 2 статьи 346.16 HK РФ). Более выгодным является второй способ, так как на практике процентные ставки по кредитам и займам зачастую превышают рассчитанные исходя из ставки рефинансирования
Критерии сопоставимости долговых обязательств	Определяются налогоплательщиком самостоятельно. Как правило, указывают период, в котором получены обязательства, и максимальную разницу в сроках и суммах обязательств	В статье 269 НК РФ указано, что долговые обязательства признаются сопоставимыми, если деньги взяты в одной валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения
Порядок списания в расходы частично оплаченных основных средств	1. Принимать к учету только после полной оплаты объекта 2. Делать записи в разделе 2 Книги учета на каждую оплаченную часть стоимости объекта 3. Делать запись в разделе 2 Книги на всю стоимость объекта, а принимать в расходы только оплаченную часть соответствующей доли 4. Иной способ	Порядок списания стоимости частично оплаченных основных средств в расходы в главе 26.2 HK РФ неуказан, поэтому его необходимо разработать самостоятельно
Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
Порядок раздельного учета общих расходов	1. Расходы распределяются пропорционально доле доходов за месяц 2. Расходы распределяются пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года	В пункте 8 статьи 346.18 HK РФ сказано, что расходы распределяются пропорционально доле доходов, однако непосредственно правила распределения не даны
Порядок раздельного учета расходов на приобретение ОС и HMA	1. Стоимость ОС и HMA полностью учитывается в расходах при УСН 2. Расходы распределяются пропорционально доле доходов, рассчитываемой ежеквартально 3. Расходы распределяются пропорционально доле доходов. Доля определяется на дату принятия объекта к учету	Порядок раздельного учета ОС и HMA в Налоговом кодексе не указан, его нужно разработать самостоятельно
Порядок распределения общих страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности	1. Распределяются пропорционально доле доходов за месяц 2. Распределяются пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года	Порядок определения суммы вычетов при совмещении УСН с объектом доходы с ЕНВД в HK РФ не указан, его необходимо разрабатывать самостоятельно

Учетная политика по бухгалтерскому учету для организаций

Элемент учетной политики	Возможные варианты	Примечание
Ответственный за ведение бухгалтерского учета	1. Бухгалтерское подразделение, возглавляемое главным бухгалтером 2. Единственный главный бухгалтер 3. Специализированная фирма в соответствии с заключенным договором 4. Лично руководитель организации	За организацию бухгалтерского учета в любом случае отвечает руководитель организации
Способ ведения бухгалтерского учета	1. Вручную 2. С использованием бухгалтерской программы	Если используется программа, можно написать, какая именно
Используемые формы первичных документов	1. Только унифицированные формы 2. Унифицированные формы и самостоятельно разработанные	Самостоятельно разработанные формы можно дать в приложении
Утверждение графика документооборота	1. Отдельным приказом 2. Приложением к учетной политике	Можно также указать периодичность утверждения (раз в год или иной вариант)
Периодичность проведения плановой инвентаризации имущества и обязательств	1. Ежеквартально 2. Ежемесячно 3. Иной вариант	Периодичность устанавливается на усмотрение организации
Лимит стоимости основных средств	1. 40 000 руб. 2. Меньшая сумма	Лимит не может быть выше 40 000 руб.
Способ начисления амортизации основных средств	1. Линейный 2. Уменьшаемого остатка 3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Можно использовать различные способы для разных групп объектов
Способ начисления амортизации НМА	1. Линейный 2. Уменьшаемого остатка 3. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Можно использовать различные способы для разных групп объектов
Объем ведения бухгалтерского учета	1. В полном объеме 2. Только по объектам основных средств и нематериальных активов	Бухгалтерский учет в полном объеме для организаций на УСН в 2012 году не является обязательным (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ)
Регистры учета ОС и HMA	1. Утверждаются в качестве приложения к учетной политике 2. Утверждаются отдельным приказом	-
Используемый план счетов	1. Стандартный план счетов 2. Собственный рабочий план счетов	Собственный рабочий план счетов можно дать в приложении
Метод оценки списания стоимости материалов	1. По стоимости единиц 2. По средней стоимости 3. По стоимости первого поступления (ФИФО)	"Упрощенцам" с объектом налогообложения доходы минус расходы удобно использовать тот же метод, что и в налоговом учете
Метод оценки списания стоимости покупных товаров	1. По стоимости единицы 2. По средней стоимости 3. По стоимости первого поступления (ФИФО)	"Упрощенцам" с объектом налогообложения доходы минус расходы удобно использовать тот же метод, что и в налоговом учете
Способ учета товаров в розничной торговле	1. В покупных ценах 2. В продажных ценах	-
Способ учета готовой продукции	1. По фактической производственной себестоимости 2. По нормативной (плановой) себестоимости 3. По статьям прямых расходов 4. По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов	Кроме того, можно использовать иной вариант учета
Порядок признания управленческих и коммерческих расходов	1. В конце месяца полностью списывать на счет 90 2. Распределять по счетам 20 и 23 пропорционально выбранной базе	В качестве базы может использоваться основная заработная плата, прямые расходы и т.д.

"Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.