Вопрос: Автономное учреждение дополнительного образования детей оказывает образовательные услуги и применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Проведена видеозапись семинара преподавателей с оформлением CD-дисков по образовательной тематике. Планируется реализация данных дисков. Каков порядок налогообложения деятельности по реализации CD-дисков? ("Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.)

Автономное учреждение дополнительного образования детей оказывает образовательные услуги и применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Проведена видеозапись семинара преподавателей с оформлением CD-дисков по образовательной тематике. Планируется реализация данных дисков. Каков порядок налогообложения деятельности по реализации CD-дисков?

Правовое положение автономных учреждений определяется Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) и Федеральным законом от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ).

Автономные учреждения относятся к государственным или муниципальным учреждениям и являются некоммерческими организациями (ст. 120 ГК РФ, ч. 1 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Являясь некоммерческой организацией, автономное учреждение ограничено в возможностях по осуществлению приносящей доход деятельности по сравнению с коммерческой организацией.

Действующее законодательство устанавливает строго определенные сферы, в которых могут создаваться автономные учреждения (ч. 1 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно создано. Основные виды деятельности определяются уставом. Именно основные виды деятельности учитываются при формировании государственного (муниципального) задания, от которого автономное учреждение не вправе отказаться (ч. 1, 2, 2.1 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).

Автономное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе) (ч. 7 ст. 4 Закона N 174-ФЗ, п. 3 ст. 50 ГК РФ).

Автономные учреждения осуществляют любые операции прежде всего на основании Плана финансово-хозяйственной деятельности (ч. 13 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Средства, поступающие от приносящей доход деятельности, являются одним из источников финансового обеспечения деятельности автономного учреждения. По общему правилу доходы поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано (ч. 8 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 47 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) также предусмотрено, что образовательное учреждение вправе вести приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям.

Осуществление указанной деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями допускается, если это не противоречит федеральным законам.

Под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов). Под получением гражданином (обучающимся) образования понимаются достижение и подтверждение им определенного образовательного ценза, которое удостоверяется соответствующим документом (см. преамбулу Закона N 3266-1).

На наш взгляд, реализация за плату дисков с видеозаписями семинаров преподавателей по образовательной тематике может рассматриваться как деятельность, способствующая образовательному процессу, потому что эти диски используются в процессе обучения.

Доходы, полученные от иной деятельности, автономное учреждение, применяющее упрощенную систему налогообложения, должно учитывать в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (письмо Минфина России от 29.09.2011 N 03-11-06/2/135).

Рассматриваемый доход от продажи дисков, в силу положений ст. 251 НК РФ, к целевым поступлениям не относится и является выручкой от реализации. Следовательно, этот доход учитывается при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/136, от 12.08.2011 N 03-05-05-01/62).

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ осуществленные налогоплательщиком затраты признаются расходами для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при соблюдении критериев, установленных в ст. 252 НК РФ, расходы автономной некоммерческой организации, связанные с реализацией дисков и перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения после их фактической оплаты в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что некоммерческая организация не вправе доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы уменьшать на величину расходов, связанных с уставной деятельностью организации (письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/4/38).

Таким образом, доходы, полученные от продажи дисков, можно уменьшить только на те расходы, которые непосредственно связаны с их реализацией.

1 февраля 2012 г.

Л. Ананьева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов

К. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор

"Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.