Годовой отчет 2011 г.: внеоборотные активы (В. Семенихин, "Финансовая газета", N 2, январь 2012 г.)

Годовой отчет 2011 г.: внеоборотные активы

Как известно, бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности.

Все организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерский баланс по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2.07.10 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Как следует из указанной формы, внеоборотные активы отражаются в разделе I бухгалтерского баланса. При этом в состав раздела I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса входят следующие строки:

- Нематериальные активы (1110);

- Результаты исследований и разработок (1120);

- Основные средства (1130);

- Доходные вложения в материальные ценности (1140);

- Финансовые вложения (1150);

- Отложенные налоговые активы (1160);

- Прочие внеоборотные активы (1170);

- Итого по разделу I (1100).

Кратко рассмотрим содержание названных строк.

Нематериальные активы (1110). По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (далее - НМА), причем указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения) (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н, п. 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н).

В составе НМА согласно п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 27.12.07 г. N 153н, при выполнении условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2007, в частности, могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА может учитываться также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не являются НМА расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Результаты исследований и разработок (1120). По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы. Данное положение следует из абзаца третьего п. 16 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 115н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н.

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.96 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы, по которым получены результаты (п. 2, 5 ПБУ 17/02):

- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР согласно п. 9 ПБУ 17/02 могут включаться:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

- стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств (далее - ОС) и нематериальных активов (далее - НМА), используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.

Основные средства (1130). По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства", при этом указывается остаточная стоимость указанных объектов (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения N 34н, письмо Минфина России от 30.01.06 г. N 07-05-06/16). Напомним, что остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Объекты ОС, не подлежащие амортизации, показываются по строке 1130 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н).

В составе ОС также учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.

Организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего условиям п. 4 ПБУ 6/01, в качестве объекта ОС (п. 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Доходные вложения в материальные ценности (1140). По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", причем указывается их остаточная стоимость (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения N 34н).

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (абзац третий п. 5 ПБУ 6/01).

Финансовые вложения (1150). По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н).

При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1150 на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению по строке 1150 на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва (п. 21, 24, 38 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям организации согласно п. 3 ПБУ 19/02 могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для включения в состав финансовых вложений указанных ранее активов необходимо единовременное выполнение условий, установленных п. 2 ПБУ 19/02.

Отложенные налоговые активы (1160). По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями п. 23 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организации вправе по строке 1160 отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что установлено п. 19 ПБУ 18/02.

Прочие внеоборотные активы (1170). По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о прочих, не перечисленных ранее активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (п. 41 Положения N 34н, п. 5, абзац четвертый п. 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). Отметим, что указанные расходы по строке 1170 отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (п. 65 Положения N 34н, абзац второй п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утвержденного приказом Минфина России от 24.10.08 г. N 116н);

- стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"). На это указывают Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13.06.01 г. N 654, п. 4 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 14.08.06 г. N 03-06-01-02/33;

суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (письмо Минфина России от 24.01.11 г. N 07-02-18/01), и т.д.

Итого по разделу I (1100). Показатель данной строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

В заключение следует указать, что в перечисленных строках раздела I "Внеоборотные активы "бухгалтерского баланса в соответствующих графах должны быть представлены следующие показатели:

- в графе 3 - на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- в графе 4 - на 31 декабря предыдущего года;

- в графе 5 - на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе 1 "Пояснения" указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (абзац второй п. 28 ПБУ 4/99).

В. Семенихин,

эксперт

"Финансовая газета", N 2, январь 2012 г.