Услуги пирсинга и татуажа переводятся на ЕНВД (Ю. Лермонтов, "Российский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.)

Услуги пирсинга и татуажа переводятся на ЕНВД

В данной статье автор с учетом позиции Минфина России, изложенной в недавнем разъяснении, и судебной практики рассматривает вопрос о том, переводится ли на ЕНВД деятельность налогоплательщика по оказанию населению услуг пирсинга и татуажа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Исходя из статьи 346.27 НК РФ бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) утвержден постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163.

В соответствии с ОКУН (в редакции, действующей до вступления в силу Изменения 12/2010 ОКУН Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 23 декабря 2010 г. N 1072-ст, далее - Приказ N 1072-ст) к бытовым услугам, в частности, относились услуги парикмахерских (код 019300 ОКУН).

До недавнего времени услуги пирсинга и татуажа прямо в ОКУН не были поименованы.

На основании Приказа N 1072-ст с 1 апреля 2011 г. ОКУН дополнен отдельной группой услуг - "Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения" (код 019300 ОКУН), которые относятся к подразделу 019000 "Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги".

К указанным в новой редакции услугам отнесены, в частности, "Услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту" (код 019338 ОКУН).

Позиция контролирующих органов

Минфин России до 2009 г. официально по данному вопросу не высказывался. Однако в письме от 19 октября 2009 г. N 03-11-11/198 финансовое ведомство сообщило, что согласно письму Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25 сентября 2009 г. N 140-16/1180 услуги по проведению татуажа, пирсинга могут быть отнесены к группировке 019300 ОКУН "Услуги парикмахерских".

Таким образом, по мнению Минфина России, предпринимательская деятельность по проведению татуажа, пирсинга подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

С введением в действие Приказа N 1072-ст Минфин России свою позицию закрепил в письме от 31 августа 2011 г. N 03-11-09/55 (далее - письмо N 03-11-09/55), в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными правовыми актами (законами) которых на уплату единого налога на вмененный доход переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг (без выделения конкретных видов услуг), по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с 1 апреля 2011 года, обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала очередного налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с 1 июля 2011 года.

В письме Минфин России от 21 ноября 2011 г. N 03-11-06/3/118 в отношении порядка налогообложения предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг, предусмотренных по коду 019338 ОКУН, сообщил, что указанная предпринимательская деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Позиция судебных органов

Судам на практике, как правило, приходится рассматривать споры, связанные с привлечением к ответственности по части 2 статьи 14.1 КоАП РФ за осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна).

Основанием споров являются положения номенклатуры работ и услуг в здравоохранении, утвержденной Минздравсоцразвития России 12 июля 2004 г. (далее - номенклатура), которые к простым медицинским услугам относит виды услуг, в частности, пирсинг (код А 21.01.010) и дермапигментацию (перманентный татуаж, код А 17.31.002), принадлежащие типам услуг, соответственно, "Лечение с помощью простых физических воздействий на пациента (массаж, иглорефлексотерапия, мануальная терапия)" и "Методы электромагнитного лечебного воздействия на органы и ткани".

При этом в соответствии с подпунктом 46 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", закрепляющей перечень видов деятельности, на которые требуются лицензии, медицинская деятельность подлежит лицензированию.

Пунктом 4 Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 22 января 2007 г. N 30, установлено, что медицинская деятельность предусматривает выполнение работ (услуг) по оказанию доврачебной, амбулаторно-поликлинической, стационарной, высокотехнологичной, скорой и санаторно-курортной медицинской помощи в соответствии с перечнем согласно приложению к данному положению.

В соответствии с указанным приложением в перечень работ (услуг) при осуществлении медицинской деятельности включена, в частности, терапевтическая и хирургическая косметология. В связи с этим косметологические услуги должны лицензироваться как медицинские услуги.

Таким образом, услуги пирсинга и татуажа относятся к косметологическим процедурам, которые подлежат обязательному лицензированию как медицинские услуги, и без соответствующей лицензии налогоплательщик не вправе предоставлять (оказывать) такие услуги и применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данного вида предпринимательской деятельности.

На этом также настаивают суды.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19 июня 2009 г. N А05-371/2009, придя к выводу об отнесении деятельности по оказанию услуг по проколу мочек ушей, пирсинга, перманентного татуажа и массажа к медицинской деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством РФ, установив наличие в действиях налогоплательщика состава вменяемого ему правонарушения, привлек последнего к административной ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 14.1 КоАП РФ.

В постановлении от 1 июля 2009 г. N 17АП-3745/2009-АК Семнадцатый арбитражный апелляционный суд отмечает, что налогоплательщиком в салоне оказываются не только услуги по различным видам массажа, но и услуги по проколу ушей, носа, брови, пупка, которые в силу номенклатуры относятся к простым медицинским услугам, подлежащим лицензированию.

Факт осуществления простых медицинских услуг (массаж волосистой части головы, пилинги, лечение волос, массаж кистей рук, массаж рук до локтя, парафинотерапия, глубокая чистка кожи, эпиляция, пирсинг бровей, ушей и пупка) без соответствующей лицензии подтверждается представленными доказательствами, в связи с чем усматривается вина налогоплательщика в совершении правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.1 КоАП РФ.

Ю. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

"Российский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.