Годовой отчет 2011: изменения в бухгалтерском учете и отчетности с 2012 года (В. Семенихин, "Российский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.)

Годовой отчет 2011: изменения в бухгалтерском учете и отчетности с 2012 года

На сегодняшний день организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета и, соответственно, от необходимости представлять бухгалтерскую отчетность. Вместе с тем, с 1 января 2013 года вступает в силу новый федеральный закон "О бухгалтерском учете", положения которого обязывают эти организации представлять отчетность. Какие действия следует предпринять организациям, применяющим УСН, уже в 2012 году для формирования отчетности, вы узнаете из этой статьи.

Для начала напомним, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не превысили 45 млн. рублей. Это следует из пункта 2.1 статьи 346.12 НК РФ. Заметим, что данное ограничение справедливо лишь до 30 сентября 2012 года, на что указывает Федеральный закон от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 204-ФЗ). С 1 октября 2012 года перейти на УСН сможет организация, у которой доходы не превысили 15 млн. рублей. Указанную величину необходимо с 1 января 2013 года индексировать на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. При этом коэффициент-дефлятор определяется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Обратите внимание! Если величина доходов (по итогам отчетного или налогового периода) организации, применяющей УСН, превысит предельный размер, установленный на уровне 60 млн. рублей, то организации придется перейти на общую систему уплаты налогов. Об этом сказано в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, который применяется по 31 декабря 2012 года включительно на основании Федерального закона N 204-ФЗ. Заметим, что перейти на общую систему уплаты налогов с 1 января 2013 года организации придется, если величина доходов (по итогам отчетного или налогового периода) организации, применяющей УСН, превысит предельный размер, установленный на уровне 20 млн. рублей с учетом индексации.

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Отметим, что порядок расчета среднесписочной численности работников закреплен в Приказе Росстата от 24 октября 2011 г. N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации";

- на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

- организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. При этом в расчет необходимо брать только имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

- казенные и бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

С 1 января 2013 года утрачивает силу Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в связи с вступлением нового Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ).

Согласно статьям 2, 6 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет должны вести следующие экономические субъекты:

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный Банк Российской Федерации;

4) международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Не вести бухгалтерский учет могут лишь находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Таким образом, организации, применяющие УСН, обязаны будут вести бухгалтерский учет с 1 января 2013 года в полном объеме. Напомним, что на сегодняшний день указанные организации в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет лишь в части объектов основных средств и нематериальных активов.

Следует отметить, что в Федеральном законе N 402-ФЗ не сказано о том, что он вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2013 года.

Следовательно, организации, применяющие УСН, в 2013 году будут сдавать бухгалтерскую отчетность за 2012 год.

Для этого организациям необходимо уже в 2012 году начать ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Федерального закона N 402-ФЗ.

Обратите внимание, что те организации, которые уже вели бухгалтерский учет в полном объеме, должны продолжать вести его и дальше, но с учетом требований Федерального закона N 402-ФЗ. Те же организации, которые не вели учет, должны перед его началом произвести инвентаризацию всех активов и обязательств, для того чтобы выявить их входящие остатки на 1 января 2012 года.

Напомним, что порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов на сегодняшний день определен методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - методические указания N 49).

Согласно пункту 1.3 методических указаний N 49 инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и по материально ответственным лицам. При этом под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

На основании пункта 2.2. методических указаний N 49 инвентаризацию в организации проводит специально созданная инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель этой организации.

Документальное оформление проведения инвентаризации и отражение ее результатов производятся по формам, утвержденным:

- постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - постановление N 88);

- постановлением Госкомстата Российской Федерации от 27 марта 2000 г. N 26 (далее - постановление N 26).

Составляются инвентаризационные описи и акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, что следует из пункта 2.5 методических указаний N 49.

Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в "Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией", унифицированная форма N ИНВ-26, которой утверждена постановлением N 26.

Обратите внимание, что по окончании инвентаризации допускается проведение контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. Данные проверки проводятся с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц (пункт 2.15 методических указаний N 49).

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом по форме N ИНВ-24 и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма N ИНВ-25).

В. Семенихин,

эксперт журнала

"Российский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.