Страховые взносы: иностранные граждане ("Российский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.)

Страховые взносы: иностранные граждане

Работодатели, как вы знаете, являются плательщиками страховых взносов и на них возложена обязанность по исчислению и уплате страховых взносов с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц. Физическими лицами в соответствии с российским законодательством, регулирующим исчисление и уплату страховых взносов, наряду с гражданами российской Федерации признаются иностранные граждане и лица без гражданства. О страховых взносах, начисляемых на выплаты иностранным гражданам с 1 января 2012 года, мы расскажем в этой статье.

Исчисление и уплата страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Правовое положение иностранных граждан в Российской Федерации определяет Федеральный закон от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Под иностранным гражданином в соответствии со статьей 2 Закона N 115-ФЗ понимается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Всех иностранных граждан, находящихся на территории Российской Федерации, согласно статьям 5, 6 и 8 Закона N 115-ФЗ можно разделить на три категории:

- временно пребывающие в Российской Федерации - лица, прибывшие в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание;

- временно проживающие в Российской Федерации - лица, получившие разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающие в Российской Федерации - лица, получившие вид на жительство.

Как мы отметили в самом начале статьи, для целей Закона N 212-ФЗ физическими лицами, на выплаты и на иные вознаграждения которых начисляются страховые взносы, признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым на основании статьи 5 Закона N 212-ФЗ относятся, в частности, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Причем страхователями они признаются:

- по обязательному пенсионному страхованию - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 6 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" (далее - Закон N 167-ФЗ);

- по обязательному медицинскому страхованию - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Если выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, начисляются страхователем-российской организацией по трудовым договорам, заключенным для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, то данные суммы не облагаются страховыми взносами (часть 4 статьи 7 Закона N 212-ФЗ). В случае начисления страхователем выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, данные суммы также не облагаются страховыми взносами.

Как отмечено в письме Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12 февраля 2010 г. N 295-19, в соответствии с положениями Федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования данные сотрудники не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования Российской Федерации.

Не начисляются страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, если эти выплаты осуществляются в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации (пункт 15 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ). Исключением являются случаи, которые предусмотрены федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Так, в частности, пунктом 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ установлено, что иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, признаются застрахованными лицами. Следовательно, на выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам в пользу указанных иностранных граждан должны начисляться страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 26% (в 2012-2013 годах - 22%).

Необходимо отметить, что у страхователей может возникнуть вопрос, нужно ли пересчитывать пенсионные страховые взносы, если в течение расчетного периода (календарного года) трудовой договор работника-иностранного гражданина, временно пребывающего на территории Российской Федерации, будет переквалифицирован из срочного договора (со сроком менее шести месяцев) в договор на неопределенный срок. К сожалению, в Законе N 167-ФЗ ничего об этом не сказано, поэтому страхователям придется принимать решение самостоятельно и быть готовым к тому, что свое решение придется отстаивать в суде.

Подлежат обложению страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу иностранных граждан, постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации:

- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа;

- авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Облагаться вышеуказанные выплаты и вознаграждения должны были в размерах, установленных статьей 12 Закона N 212-ФЗ, а именно:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 26%;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) с 1 января 2012 года - 5,1%.

Обратите внимание! В 2012-2013 годах производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в статьях 58 и 58.1, применяются тарифы, установленные статьей 58.1 Закона N 212-ФЗ:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 22%;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) с 1 января 2012 года - 5,1%.

Обратите внимание, что суммы страховых взносов в ПФР определяются отдельно на страховую и накопительную часть трудовой пенсии.

Пенсионное страхование, как мы уже отмечали в статье, осуществляется в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Согласно статье 22.1 названного закона страхователи в отношении лиц из числа иностранных граждан, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному пунктом 2.1 статьи 22 Закона N 167-ФЗ, для граждан Российской Федерации на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения указанных лиц.

Страхователи в отношении лиц из числа иностранных граждан (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно проживающих на территории Российской Федерации или временно пребывающих на территории Российской Федерации и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному пунктом 2.1 статьи 22 Закона N 167-ФЗ, для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения иностранным физическим лицам, тариф страховых взносов в ПФР на основании пункта 2.1 статьи 22 Закона N 167-ФЗ должен был составлять 26,0%, которые распределяются следующим образом:

- страховая часть - 26,0%, из них:

- солидарная часть тарифа страховых взносов - 10,0%;

- индивидуальная часть тарифа страховых взносов -16,0%.

При этом солидарной частью тарифа страховых взносов является часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации. На это указывает статья 3 Закона N 167-ФЗ.

Индивидуальной частью тарифа страховых взносов признается часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание! В 2012-2013 годах для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения иностранным физическим лицам, тариф страховых взносов в ПФР на основании статьи 33.1 Закона N 167-ФЗ составляет 22,0%, которые распределяются следующим образом:

- страховая часть - 22,0%, из них:

солидарная часть тарифа страховых взносов - 6,0%;

индивидуальная часть тарифа страховых взносов - 16,0%;

Свыше установленной предельной величины базы для начислений страховых взносов (512 000 рублей в 2012 году), в 2012-2013 годах отчисляют в страховую часть - 10,0%, из них: солидарная часть тарифа страховых взносов - 10,0%.

Следует отметить, что статьей 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрена возможность применения пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков в переходный период 2011-2027 годов.

Первой группой плательщиков, для которых предусмотрены пониженные тарифы, являются:

- сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования (подпункт 1 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог (подпункт 2 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);

- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (подпункт 3 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

Перечисленные выше плательщики в течение 2012-2014 годов, руководствуясь пунктом 2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, будут применять такие тарифы:

- в ПФР - 16,0% в 2012 году, 21,0% в 2013-2014 годах;

- в ФСС РФ - 1,9% в 2012 году, 2,4% в 2013-2014 годах;

- в ФФОМС - 2,3% в 2012 году, 3,7% в 2013-2014 годах.

При этом тарифы в ПФР на основании пункта 5 статьи 33 Закона N 167-ФЗ будут распределяться следующим образом:

- для лиц 1966 года рождения и старше:

страховая часть: 2012 год - 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2013-2014 годы - 21,0%, из них: 5,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

- для лиц 1967 года рождения и моложе:

страховая часть: 2012 год - 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2013-2014 годы - 15,0%, из них: 5,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

накопительная часть: 2012-2014 годы - 6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

Во вторую группу плательщиков, для которых предусмотрены пониженные тарифы, включены:

- хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (подпункт 4 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);

- организации и индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, организации и индивидуальные предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенные решением Правительства Российской Федерации в кластер (подпункт 5 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);

- организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных (подпункт 6 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

Плательщики страховых взносов, отнесенные ко второй группе, руководствуясь пунктом 3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, в течение 2012-2019 годов будут применять такие тарифы страховых взносов:

- в ПФР - 8,0% в 2012-2017 годах, 13,0% в 2018 году, 20,0% в 2019 году;

- в ФСС РФ - 2,0% в 2012-2017 годах, 2,9% в 2018-2019 годах;

- в ФФОМС - 4,0% в 2012-2017 годах; 5,1% в 2018-2019 годах;

При этом тарифы в ПФР согласно пункту 7 статьи 33 Закона N 167-ФЗ будут распределяться следующим образом:

- для лиц 1966 года рождения и старше:

страховая часть: 2012-2017 годы - 8,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2018 год -13,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2019 год - 20,0%, из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

- для лиц 1967 года рождения и моложе:

страховая часть: 2012-2017 годы - 2,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2018 год - 7,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2019 год - 14,0% из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

накопительная часть: 2012-2019 годы - 6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

Пониженные тарифы предусмотрены подпунктом 7 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.

Эти плательщики страховых взносов в силу пункта 3.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение 2012-2014 годов будут применять такие тарифы:

- в ПФР - 20,8% в 2012 году, 21,6% в 2013 году, 23,2% в 2014 году;

- в ФСС РФ - 2,9% в 2012-2014 годах;

- в ФФОМС - 3,3% в 2012 году, 3,5% в 2013 году, 3,9% в 2014 году;

Тарифы в ПФР на основании пункта 9 статьи 33 Закона N 167-ФЗ будут распределяться следующим образом:

- для лиц 1966 года рождения и старше:

страховая часть: 2012 год - 20,8%, из них: 4,8% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2013 год - 21,6%, из них: 5,6% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2014 год - 23,2%, из них: 7,2% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

- для лиц 1967 года рождения и моложе:

страховая часть: 2012 год - 14,8%, из них: 4,8% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2013 год - 15,6%, из них: 5,6% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2014 год - 17,2% из них: 7,2% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

накопительная часть: 2012-2014 годы - 6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

Кроме того, пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены для:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, при условии, что основным видом их экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является один из видов деятельности, перечень которых приведен в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ;

- аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих ЕНВД, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (подпункт 10 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);

- некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных пунктами 5.1-5.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ (подпункт 11 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

- благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих УСН (подпункт 12 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

В течение 2012-2013 годов вышеперечисленные плательщики страховых взносов, руководствуясь пунктом 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, будут применять следующие тарифы страховых взносов:

- в ПФР - 20,0%;

- в ФСС - 0,0%;

- в ФФОМС - 0,0%.

Тарифы в ПФР согласно пункту 12 статьи 33 Закона N 167-ФЗ будут распределяться следующим образом:

- для лиц 1966 года рождения и старше:

страховая часть: 2012-2013 годы - 20,0% из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

- для лиц 1967 года рождения и моложе:

страховая часть: 2012-2013 годы - 14,0% из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

накопительная часть: 2012-2013 годы - 6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

Применять пониженные тарифы страховых взносов смогут:

- в течение 2012-2027 годов плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений (подпункт 9 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

Тарифы для этих плательщиков таковы (пункт 3.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ): в ПФР - 0,0%; в ФСС РФ - 0,0%; в ФФОМС - 0,0%;

- в течение 2012-2013 годов организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (подпункт 13 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

Указанные плательщики, руководствуясь пунктом 3.5 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, будут применять следующие тарифы страховых взносов: в ПФР - 22,0%; в ФСС РФ - 2,9%; в ФФОМС - 5,1%.

При этом тарифы в ПФР на основании пункта 13 статьи 33 Закона N 167-ФЗ будут распределяться следующим образом:

- для лиц 1966 года рождения и старше:

страховая часть - 22,0% из них: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

- для лиц 1967 года рождения и моложе:

страховая часть - 16,0% из них: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;

накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

"Российский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.