Вопрос: Возникнет или нет доход в натуральной форме и обязанность уплаты НДФЛ у дарителя квартиры после заключения с одаряемым соглашения о расторжении заключенного в 2004 году в простой письменной форме договора дарения квартиры? ("Российский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.)

Возникнет или нет доход в натуральной форме и обязанность уплаты НДФЛ у дарителя квартиры после заключения с одаряемым соглашения о расторжении заключенного в 2004 году в простой письменной форме договора дарения квартиры?

Доход в натуральной форме и обязанность уплаты НДФЛ у дарителя квартиры после заключения с одаряемым соглашения о расторжении заключенного в 2004 году в простой письменной форме договора дарения квартиры не возникают.

Обоснование: На основании пункта 1 статьи 572 НК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Редакция данной статьи, действующая в 2004 году, также определяла плательщиков НДФЛ как физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, а также физических лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В силу статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Дарение имущества не указано ни в пункте 1 статьи 208 НК РФ, регулирующем перечень доходов от источников в РФ, ни в ныне действующей редакции, ни в редакции, действующей в 2004 году.

Однако исходя из содержания этого пункта в обеих указанных редакциях, перечень доходов от источников в РФ не является и не являлся исчерпывающим.

Соответственно, можно предположить, что дарение имущества также может быть отнесено к подобным доходам.

Однако в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 217 НК РФ в редакции, действующей в 2004 году, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Таким образом, обложение НДФЛ доходов, полученных от физических лиц, которые не являются друг другу родственниками, в порядке дарения в 2004 году, не должно было производиться.

Кроме того, в силу пункта 3 статьи 574 ГК РФ, договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Согласно статье 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

На основании пункта 1 статьи 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

Как гласит пункт 2 указанной статьи, при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Соответственно, договор дарения квартиры в данном случае не влечет никаких юридических последствий для сторон, в том числе возникновения дохода и обязанности по уплате НДФЛ.

Поскольку договор дарения квартиры является недействительным, соглашение о его расторжении также является недействительным, поскольку относится к недействительному договору.

Кроме того, в силу пункта 2 статьи 223 НК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. При этом недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302 ГК РФ) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 ГК РФ случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.

В данном случае по смыслу вопроса подобная регистрация отсутствует.

Таким образом, можно сделать вывод, что у дарителя квартиры после заключения с одаряемым соглашения о расторжении заключенного в 2004 году в простой письменной форме договора дарения квартиры доход в натуральной форме и обязанность уплаты НДФЛ отсутствуют.

Ю. Лермонтов,

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

1 января 2012 г.

"Российский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.