Вопрос: Организация занимается розничной торговлей и применяет в отношении этого вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Других видов деятельности компания не ведет. Приобретение товара производится не напрямую у поставщика, а через организацию-агента. Через того же агента организация получает премии от поставщика за исполнение поручения. Относится ли доход в виде премий от поставщика к предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом? ("Вмененка", N 2, февраль 2012 г.)

Организация занимается розничной торговлей и применяет в отношении этого вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Других видов деятельности компания не ведет. Приобретение товара производится не напрямую у поставщика, а через организацию-агента. Через того же агента организация получает премии от поставщика за исполнение поручения. Относится ли доход в виде премий от поставщика к предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно статье 346.27 НК РФ в целях уплаты единого налога на вмененный доход розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи.

Предпринимательская деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров, предполагает также проведение закупок данных товаров.

В настоящее время поставщики довольно часто предоставляют организациям розничной торговли различные премии (скидки, бонусы) за выполнение условий договора.

Следовательно, так как закупка товаров для последующей реализации непосредственно связана с ведением розничной торговли, то доходы в виде премий от поставщика относятся к "вмененному" виду деятельности.

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430, от 28.08.2008 N 03-11-04/3/400, от 05.06.2008 N 03-07-11/219 и от 07.03.2008 N 03-11-04/3/109.

В случае если налогоплательщик совмещает "вмененку" с иным налоговым режимом, то под уплату ЕНВД подпадает лишь определенная часть премий (скидок, бонусов), которая непосредственно относится к "вмененному" виду деятельности. Для этого налогоплательщик должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Такого мнения придерживается и финансовое ведомство (письма от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291 и от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490).

1 февраля 2012 г.

"Вмененка", N 2, февраль 2012 г.