Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском учете автономного учреждения операции по поступлению наличных денежных средств по одному источнику финансирования и их выплатам из кассы учреждения по другому источнику финансирования (в рамках одного лицевого счета)? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2012 г.)

Как отражаются в бухгалтерском учете автономного учреждения операции по поступлению наличных денежных средств по одному источнику финансирования и их выплатам из кассы учреждения по другому источнику финансирования (в рамках одного лицевого счета)?

Рассмотрим отражение операций по поступлению наличных денежных средств в кассу по одному виду деятельности и их расходованию по другому виду деятельности в рамках одного лицевого счета с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими дебиторами" на примерах (в зависимости от характера поступления и расходования средств).

Пример 1

В кассу автономного учреждения поступили средства от оказания платных услуг в сумме 200 000 руб. В этот же день из кассы учреждения были выданы денежные средства за счет субсидий в рамках выполнения госзадания на командировочные расходы, в том числе суточные - 7 000 руб., на проезд - 25 000 руб., на проживание - 8 000 руб. Остаток денежных средств внесен в размере 160 000 руб. из кассы на лицевой счет учреждения.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили в кассу учреждения средства от оказания платных услуг	2 201 34 000	2 205 30 000	200 000
Отражено внутреннее перемещение средств в кассе между видами деятельности	2 304 06 000 4 201 34 000	2 201 34 000 4 304 06 000	40 000
Из кассы учреждения выданы средства на командировочные расходы:
- суточные	4 208 12 000	4 201 34 000	7 000
- на проезд	4 208 22 000	4 201 34 000	25 000
- на проживание	4 208 26 000	4 201 34 000	8 000
Остаток средств внесен на лицевой счет	2 210 03 000	2 201 34 000	160 000
Средства зачислены на лицевой счет	2 201 11 000	2 210 03 000	160 000
Отражено внутреннее перемещение средств по лицевому счету между видами деятельности	2 201 11 000 4 304 06 000	2 304 06 000 4 201 11 000	40 000

Пример 2

В кассу учреждения поступили от сотрудника неизрасходованные денежные средства, выданные ему ранее на командировочные расходы за счет субсидий в рамках выполнения госзадания, в том числе суточные - 700 руб., на проезд - 5 000 руб. В тот же день из кассы подотчетному лицу были выданы денежные средства в размере 2 000 руб. на приобретение материалов за счет субсидий в рамках выполнения госзадания. Остаток денежных средств в размере 3 700 руб. внесен из кассы на лицевой счет учреждения.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили в кассу учреждения средства, ранее выданные на командировочные расходы (восстановление кассового расхода), в том числе:
- в части суточных	4 201 34 000	4 208 12 000	700
- в части расходов на проезд	4 201 34 000	4 208 22 000	5 000
Выданы из кассы учреждения средства подотчетному лицу на приобретение материалов	2 208 34 000	2 201 34 000	2 000
Отражено внутреннее перемещение средств в кассе между видами деятельности	4 304 06 000 2 201 34 000	4 201 34 000 2 304 06 000	2 000
Остаток средств внесен на лицевой счет	4 210 03 000	4 201 34 000	3 700
Средства зачислены на лицевой счет	4 201 11 000	4 210 03 000	3 700
Отражено внутреннее перемещение средств по лицевому счету между видами деятельности	4 201 11 000 2 304 06 000	4 304 06 000 2 201 11 000	3 700

Здесь следует заметить, что при совершении операций по перемещению денежных средств с одного вида деятельности на другой с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" учреждение должно самостоятельно контролировать остаток средств на лицевом счете в разрезе видов деятельности и не допускать расходование через кассу средств субсидий, если на лицевом счете недостаточно средств от приносящей доход деятельности. Заметим, что субсидии не могут привлекаться к исполнению обязательств, принятых в рамках приносящей доход деятельности. Что касается средств от приносящей доход деятельности, они могут быть заимствованы, в случае если учреждению необходимо погасить денежные обязательства в рамках выполнения государственного (муниципального) задания с применением указанного выше счета.

Примечание. Для погашения денежных обязательств учреждение может заимствовать средства от приносящей доход деятельности в пределах остатка средств на лицевом счете. Средства субсидий заимствованы быть не могут.

С.С. Бычков,

начальник отдела методологии

бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики

и методологии Минфина РФ

1 января 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2012 г.