Вопрос: Согласно приказу руководителя бюджетного учреждения работнику выплачена премия в связи с юбилейной датой в размере 10 000 руб. В соответствии с коллективным договором дни выплаты заработной платы установлены как 16-е и 30-е числа каждого месяца. В какой срок мы должны удержать и перечислить НДФЛ с указанной премии: в последний день месяца, за который работнику будет начислен доход за выполненные трудовые обязанности, или в день выплаты премии - 16-го числа? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2012 г.)

Согласно приказу руководителя бюджетного учреждения работнику выплачена премия в связи с юбилейной датой в размере 10 000 руб. В соответствии с коллективным договором дни выплаты заработной платы установлены как 16-е и 30-е числа каждого месяца. В какой срок мы должны удержать и перечислить НДФЛ с указанной премии: в последний день месяца, за который работнику будет начислен доход за выполненные трудовые обязанности, или в день выплаты премии - 16-го числа?

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения доходов определяется как день их выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках. Вместе с тем при получении доходов в виде оплаты труда датой их фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему были начислены доходы за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, под доходами в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности.

Согласно ст. 129 ТК РФ премии и иные поощрительные выплаты являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности.

Учитывая вышеизложенное, день фактического получения дохода в виде премии в связи с юбилейной датой должен определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате.

Таким образом, удержание налога с премии должно осуществляться учреждением при фактической выплате премии, то есть 16-го числа.

К.В. Котов,

заместитель начальника отдела ФНС РФ,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

1 января 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2012 г.