Применение районного коэффициента и процентной надбавки (Е.А. Соболева, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.)

Применение районного коэффициента и процентной надбавки

В статье 313 ТК РФ сказано, что лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, положены государственные гарантии и компенсации, которые устанавливаются Трудовым кодексом, другими федеральными законами и нормативными правовыми актами РФ. В настоящее время наряду с государственными гарантиями, предусмотренными Трудовым кодексом для указанных лиц, действуют положения Закона N 4520-1*(1), который был издан до вступления в силу ТК РФ. В статье рассмотрим порядок применения районных коэффициентов и процентной надбавки к заработной плате.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) работника - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера). Таким образом, одной из составляющих заработной платы являются районный коэффициент и процентная надбавка. Как сказано в ст. 315 ТК РФ, оплата труда работников в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Рассмотрим их в таблице.

Составляющие заработной платы	Нормативные документы	Комментарий
Районный коэффициент
Определение размера	Согласно ст. 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ. Итак, чтобы определить принадлежность территории к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, необходимо воспользоваться Перечнем районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, на которые распространяется действие указов Президиума Верховного Совета СССР от 10 февраля 1960 г. и от 26 сентября 1967 г. о льготах для лиц, работающих в этих районах и местностях, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029 (в редакции от 24.04.2007). Кроме того, как сказано в Письме Роструда от 23.06.2006 N 946-6, при определении размера районного коэффициента следует руководствоваться Информационным письмом Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ от 09.06.2003 N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда РФ от 19.05.2003 N 670-9 и ПФР от 09.06.2003 N 25-23/5995. В данном письме систематизированы размеры районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.	В настоящее время еще не принят документ, регулирующий порядок применения районного коэффициента. Это значит, что в соответствии со ст. 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории РФ, в соответствие с настоящим кодексом законы и иные правовые акты РФ, а также законодательные акты СССР применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому кодексу. Также отметим, что согласно ч. 2 ст. 316 ТК РФ органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе за счет средств бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых из средств бюджетов субъектов РФ и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта РФ может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта РФ муниципальными образованиями.
Начисление	- Постановление Минтруда РФ от 11.09.1995 N 49 "Об утверждении разъяснения "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)" (далее - Разъяснение N 3); - Приказ Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2 "Об утверждении Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами" (далее - Инструкция N 2).	Согласно п. 1 Разъяснения N 3 районный коэффициент применяется к фактически начисленной заработной плате, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно. В силу ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) работника - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Таким образом, районный коэффициент начисляется на вознаграждение за труд, выплачиваемое в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также на компенсационные и стимулирующие выплаты. При этом районный коэффициент не начисляется: - на процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - на социальные выплаты (на материальную помощь, оплату питания, проезда и т.д.); - на единовременные поощрительные выплаты, не связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (на премии к праздникам и юбилеям). Обратите внимание: в случае направления сотрудника, работающего в организации, расположенной не в районах Крайнего Севера и не на приравненных к ним территориях, в командировку в район Крайнего Севера согласно п. 4 Инструкции N 2 ему не предоставляются льготы в виде районного коэффициента, так как при направлении в командировку за работником сохраняется средний заработок по основному месту работы (ст. 167 ТК РФ). Если же у организации, расположенной не в районах Крайнего Севера и не на приравненных к ним территориях, имеется обособленное подразделение в северных районах, сотрудники этого обособленного подразделения будут получать заработную плату, которая рассчитывается с учетом районного коэффициента и процентной надбавки. Для работников головной организации данные гарантии не предоставляются.
Пример 1 Сотрудник работает в организации, расположенной на Алтае (районный коэффициент -1,4). За январь 2012 г. ему были начислены: - оклад - 20 000 руб.; - квартальная премия по итогам IV квартала за производственные результаты, предусмотренная системой оплаты труда, - 5 000 руб.; - процентная надбавка -1 200 руб. При расчете заработной платы за январь необходимо начислить районный коэффициент на суммы оклада и квартальной премии. На остальные выплаты районный коэффициент не начисляется. Таким образом, заработная плата этого сотрудника за январь 2012 года составит 36 200 руб. ((20 000 + 5 000) руб. х 1,4 + 1 200 руб.).
Процентная надбавка
Определение размера	Согласно ст. 317 ТК РФ лицам, работающим в районах размера Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее расчета устанавливаются аналогично районному коэффициенту (Правительством РФ). На сегодняшний день размер процентной надбавки к заработной плате определен указами Президиума Верховного Совета СССР от 10.02.1960 "Об упорядочении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера", от 26.09.1967 "О расширении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера". Кроме того, из ст. 317 ТК РФ следует, что процентная надбавка зависит от стажа работы в указанных местностях. Вместе с тем согласно ст. 314 ТК РФ порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций, устанавливается Правительством РФ в соответствии с федеральным законом. Однако до настоящего времени Правительством РФ такое постановление еще не принято, поэтому согласно разъяснениям, которые приведены в Письме Роструда от 13.09.2006 N 1597-6-0, при определении трудового стажа на данный момент пользуются: - Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 07.10.1993 N 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера" (далее - Постановление N 1012); - Постановлением Минтруда РФ от 16.05.1994 N 37 "Об утверждении разъяснения "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия" (далее - Разъяснение N 7).	Кроме сотрудников, постоянно работающих в северных районах, право на получение процентной надбавки имеют сотрудники, работающие на Севере вахтовым методом (ч. 5 ст. 302 ТК РФ). Согласно ч. 3 ст. 285 ТК РФ лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок. Размер процентной надбавки составляет: а) для наиболее суровых районов Крайнего Севера (для Чукотского автономного округа и Северо-Эвенского района Магаданской области, Корякского автономного округа и Алеутского района Камчатской области, а также для островов Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря)) - 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы до достижения 100% заработка; б) для остальных районов Крайнего Севера - 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы, а по достижении 60%-й надбавки - на 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 80% заработка; в) для местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, -10% заработка по истечении первого года работы с увеличением на 10% за каждый последующий год работы до достижения 50% заработка; г) 10% заработка по истечении первого года работы с увеличением на 10%. Отметим, что согласно п. 1 Постановления N 1012 трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к месячной заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия. Кроме того, согласно ч. 2 п. 1 Постановления N 1012 при переходе на работу в другой район или местность (из числа указанных) работника, имеющего необходимый для получения этой надбавки стаж работы, перерасчет процентной надбавки к заработной плате производится пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и остальных районах Севера, в порядке, установленном по новому месту работы.
Начисление	Чтобы правильно начислить процентную надбавку, необходимо руководствоваться следующими документами: - Инструкцией N 2; - Разъяснением N 3; - Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 3 "Об утверждении Инструкции о порядке предоставления работникам предприятий, учреждений и организаций, расположенных в Архангельской области, Карельской АССР, Коми ССР в составе РСФСР, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской области, а также в Бурятской АССР, Тувинской АССР и Читинской области, социальных гарантий и компенсаций в соответствии с Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 6 апреля 1972 г. N 255" (далее - Инструкция N 3)	Процентная надбавка к заработной плате "северян" начисляется на фактический заработок (п. 1 Разъяснения N 3, п. 16 Инструкции N 2, п. 6 Инструкции N 3), в который включаются: - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы; - компенсационные выплаты (за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и др.); - стимулирующие выплаты (премии по итогам работы, вознаграждения за выслугу лет и др.). Процентная надбавка не начисляется: - на районный коэффициент (п. 19 Инструкции N 2, п. 7 Инструкции N 3); - на выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка (на отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.) (п. 7 Инструкции N 3, п. 19 Инструкции N 2); - на материальную помощь (п. 19 Инструкции N 2, п. 7 Инструкции N 3); - на выплаты, носящие разовый поощрительный характер (на премии к юбилейным датам, праздникам и др.) и не обусловленные системой оплаты труда (п. 7 Инструкции N 3 и п. 19 Инструкции N 2). Если же сотруднику выплачивается премия по результатам работы за квартал, полугодие или год, ее сумма для начисления надбавок распределяется по месяцам отчетного периода пропорционально отработанному времени (п. 19 Инструкции N 2); - на выплаты за работу по совместительству (п. 16.1 Инструкции N 2 и п. 7 Инструкции N 3). В пункте 5.1 Инструкции N 2 сказано, что в стаж работы, дающий право на получение льгот, включаются календарные дни работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия к месту работы и обратно. При начислении надбавок к заработной плате непрерывный стаж работы, дающий право на их получение, определяется по продолжительности последней непрерывной работы в конкретной организации, а в некоторых случаях в него включается и время предыдущей работы или иной деятельности (п. 21 Инструкции N 2)
Пример 2 Воспользуемся данными примера 1. Добавим: стаж работника в районах Крайнего Севера составляет три года и один месяц. При этом Алтай относится к районам Крайнего Севера, где процентная надбавка исчисляется как 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы, а по достижении 10%-й надбавки - на 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 80% заработка (пп. "б" п. 16 Инструкции N 2). Процентная надбавка за три года работы составит 60%. Итак, процентная надбавка не начисляется на районный коэффициент (п. 19 Инструкции N 2 и п. 7 Инструкции N 3). Таким образом, процентная надбавка за апрель будет равна 15 000 руб. ((20 000 + 5 000) руб. х 60%). Пример 3 Воспользуемся данными примера 1. При этом стаж в размере шести месяцев будет 12 января, то есть с этого момента у работника появится право на получение процентной надбавки к заработной плате в размере 10%. Рассчитаем процентную надбавку. Процентная надбавка не начисляется на заработную плату с 1 по 15 января 2012 года, так как у сотрудника нет соответствующего стажа. Процентная надбавка начнет действовать с 16 по 31 января 2010 года (12 рабочих дней). В январе по производственному календарю 16 рабочих дней. Таким образом, процентная надбавка будет равна 1 875 руб. ((20 000 + 5 000) руб. / 16 раб. дн. х 12 раб. дн. х 10%).

Когда необходимо делать перерасчет процентной надбавки?

Согласно п. 10 и 11 Инструкции N 3, п. 20 Инструкции N 2 и п. 3 Разъяснения N 7 при переходе работника, за которым сохраняется непрерывный стаж работы, дающий право на получение надбавок к заработной плате, из районов Крайнего Севера в местности, приравненные к ним, или из этих местностей в районы Крайнего Севера перерасчет надбавок (в процентном исчислении) производится пропорционально времени, проработанному в соответствующем районе (местности), с соблюдением следующих правил:

- в случае перехода из районов Крайнего Севера в местности, приравненные к ним, размер надбавок устанавливается из расчета 1/10%-й надбавки за каждые 12 месяцев, проработанных в районах Крайнего Севера. При этом начисление следующей очередной процентной надбавки должно производиться в общем порядке через год с момента перехода работника на предприятие, расположенное в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, в размере, установленном для этой местности;

- в случае перехода из местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, в районы Крайнего Севера суммы надбавок (в процентном исчислении), выслуженных за полные годы работы, сохраняются в прежнем размере, а за проработанные сверх этого месяцы начисляется дополнительная надбавка пропорционально количеству месяцев. При этом начисление следующей очередной процентной надбавки должно производиться в общем порядке через шесть месяцев с момента перехода работника на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, в размере, установленном для этого района;

- в случае перехода из местности, приравненной к районам Крайнего Севера, в районы Крайнего Севера работника, ранее перешедшего в эту местность из районов Крайнего Севера, общий размер подлежащих выплате надбавок к заработной плате (в процентном исчислении) должен определяться путем суммирования надбавок, выслуженных им в каждом из этих районов. При этом общий размер надбавок к заработной плате не должен превышать установленный предел. При этом процент надбавок работникам, переходящим из районов, в которых максимальный размер надбавок составляет 100%, в другие районы Крайнего Севера и местности, приравненные к ним, и обратно, определяется в соответствии с изложенным выше порядком перерасчета надбавок.

Нюансы, связанные с начислением процентной надбавки для работников моложе 30 лет

Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минздравсоцразвития РФ от 20.01.2005 N 97-Пр, при исчислении процентной надбавки для работников моложе 30 лет необходимо учитывать следующее:

- молодежь (лица в возрасте до 30 лет), которая прожила в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не менее пяти лет по состоянию на 31.12.2004, то есть исполнила все требования ранее действовавшего законодательства, имеет право на выплату процентных надбавок к заработной плате в полном размере с первого дня работы в указанных районах;

- молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), вступающей в трудовые отношения после 31.12.2004 и прожившей в указанных районах и местностях не менее одного года, процентные надбавки к заработной плате выплачиваются в ускоренном порядке в соответствии с пп. "е" п. 1 Постановления N 458*(2). В указанном подпункте сказано, что молодежи, прожившей не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступающей в трудовые отношения, надбавки к заработной плате устанавливаются с 01.01.1991 в размере 20% по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 20% за каждые последующие шесть месяцев, по достижении 60%-й надбавки - последние 20% - за один год работы, а в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и районах, где надбавки выплачиваются в порядке и на условиях, предусмотренных Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 06.04.1972 N 255, - в размере 10% за каждые шесть месяцев работы. Общий размер выплачиваемых указанным работникам надбавок не может превышать пределов, предусмотренных действующим законодательством.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н*(3), расходы на выплату районных коэффициентов и процентной надбавки, являющихся составными частями заработной платы, относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Учет расчетов по данной выплате ведется на счете 302 11 "Расчеты по заработной плате" (п. 256 Инструкции N 157н*(4)).

В соответствии с п. 21 Инструкции N 157н для казенных и бюджетных учреждений в 24-26-м разрядах номера счета отражаются коды КОСГУ, для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

В 19-23-м разрядах номера счета рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов согласно указанной инструкции.

В целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения рабочего плана счетов применяются следующие коды видов финансового обеспечения (деятельности) для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:

1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидии на иные цели.

Суммы начисленной заработной платы отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- в учете казенных и бюджетных учреждений (п. 102 Инструкции N 162н*(5), п. 128 Инструкции N 174н*(6)):

Дебет счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 61 (60) 211, 0 109 70 (71) 211, 0 109 80 (81) 211, 0 109 90 (91) 211)

Кредит счета 0 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

- в учете автономных учреждений (п. 131 Инструкции N 183н*(7)):

Дебет счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 60 211, 0 109 70 211, 0 109 80 211, 0 109 90 211)

Кредит счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"

Выдача заработной платы из кассы учреждения оформляется записями:

- в учете казенных и бюджетных учреждений (п. 102 Инструкции N 162н, п. 85 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

- в учете автономных учреждений (п. 88 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса"

Е.А. Соболева,

эксперт журнала

"Оплата труда в государственном (муниципальном)

учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

*(2) Постановление Совета Министров РСФСР от 22.10.1990 N 458 "Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера".

*(3) От редакции: в настоящее время находится на регистрации в Минюсте.

*(4) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.