Вопрос: Наша компания закупила дорогостоящее импортное оборудование для ресторана. При ввозе оборудования были уплачены таможенная пошлина и таможенный сбор. Надо ли эти платежи включать в первоначальную стоимость оборудования (объекта основных средств) в бухгалтерском и налоговом учете? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.)

Наша компания закупила дорогостоящее импортное оборудование для ресторана. При ввозе оборудования были уплачены таможенная пошлина и таможенный сбор. Надо ли эти платежи включать в первоначальную стоимость оборудования (объекта основных средств) в бухгалтерском и налоговом учете?

Таможенной пошлиной признается обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе"). Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС или законодательством государств - членов таможенного союза (п. 1 ст. 72 ТК ТС, п. 1 ст. 123 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ").

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. Согласно п. 7 данного ПБУ основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Что представляет из себя первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, изложено в п. 8 ПБУ 6/01. Это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Здесь же приведен открытый перечень фактических затрат, из которых складывается первоначальная стоимость объекта основных средств. В него среди прочего вошли таможенные пошлины и таможенные сборы. Таким образом, при приобретении дорогостоящего импортного оборудования его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете увеличивается на сумму уплаченных при ввозе на территорию РФ таможенных пошлин и таможенных сборов.

Что касается налогового учета, то здесь ситуация складывается следующим образом. На основании п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. При этом в отличие от ПБУ 6/01, в Налоговом кодексе не приведен более конкретный перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта основных средств в налоговом учете. Поэтому, по сути, решение о том, должны ли те или иные расходы влиять на первоначальную стоимость объекта основных средств, принимает налогоплательщик.

Минфин, к примеру, настаивает на том, что таможенные пошлины и сборы по ввозимым основным средствам подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств. При вводе в эксплуатацию этих основных средств суммы таможенных пошлин и сборов будут списываться на расходы через механизм начисления амортизации, установленный ст. 256-259.3 НК РФ (письма от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, от 31.05.2011 N 03-07-15/55, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417).

В то же время пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что суммы налогов и сборов, суммы таможенных пошлин и сборов, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае применения метода начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В свою очередь, таможенная пошлина и таможенный сбор, как указано выше, относятся к обязательным платежам.

Получается: на основании норм законодательства о налогах и сборах расходы в виде уплаченных пошлины и сборов при ввозе на территорию РФ импортного оборудования (основных средств) с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов. Поэтому здесь уместно применение п. 4 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым в отношении таких расходов налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе расходов он их отнесет.

Именно этим подходом руководствовались судьи ФАС МО, принимая решение в пользу налогоплательщика (Постановление от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11). Налоговая инспекция посчитала, что общество неправомерно не включило в состав первоначальной стоимости основных средств ввозную таможенную пошлину. Арбитры отклонили довод налоговиков о необходимости включения таможенной пошлины в первоначальную стоимость основных средств на основании п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ как основанный на неверном толковании этих правовых норм. В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Судьи указали: в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены любые налоги и сборы, а также таможенные пошлины и сборы, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. А вот прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, в ст. 257 НК РФ не имеется. При таких обстоятельствах, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть таможенные пошлины в составе прочих расходов в соответствии с положениями п. 1 ст. 264 НК РФ.

Со ссылкой на п. 4 ст. 252 НК РФ судьи ФАС СЗО поддержали налогоплательщика, который суммы таможенных сборов, наоборот, включил в первоначальную стоимость оборудования (Постановление от 28.06.2011 N А56-27684/2010).

А вот судьи ФАС ПО посчитали ошибочным применение п. 4 ст. 252 НК РФ в отношении расходов по уплате таможенных пошлин при ввозе имущества на территорию РФ. Порядок учета таможенных пошлин и сборов прямо установлен пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Постановление от 14.01.2010 N А65-12101/2009, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 20.05.2010 N ВАС-5765/10).

Подведем итог. В бухгалтерском учете суммы уплаченных таможенных пошлин и сборов в связи с приобретением дорогостоящего импортного оборудования однозначно включаются в его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации. В налоговом учете такой определенности нет, поэтому организации следует самостоятельно определиться с порядком учета указанных расходов. При этом вполне допустимо учесть суммы таможенных пошлин и сборов в полном объеме в составе прочих расходов и в случае необходимости рассчитывать на поддержку судей.

О.В. Давыдова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2012 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.