Вопрос: Наша организация является субъектом малого предпринимательства (основной вид деятельности - оказание услуг общественного питания через кафе). Можем ли мы при сдаче в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности за 2011 год включить в ее состав только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.)

Наша организация является субъектом малого предпринимательства (основной вид деятельности - оказание услуг общественного питания через кафе). Можем ли мы при сдаче в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности за 2011 год включить в ее состав только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках?

На основании п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все организации, за исключением бюджетных и казенных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту ее регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Обязанность представления отчетности налоговым органам установлена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ к обязанностям налогоплательщика относится представление в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете. Данное требование не касается организаций, которые на основании указанного закона не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от его ведения.

Информация о том, что включается в состав бухгалтерской отчетности, представлена в ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. За исключением отчетности государственных и муниципальных учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), бухгалтерская отчетность организаций включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

- пояснительную записку.

Состав бухгалтерской отчетности организаций (а также содержание и методические основы ее формирования) установлен и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н. Согласно п. 5 этого документа бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним (приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки (п. 28 ПБУ 4/99).

Информация о том, из чего состоит бухгалтерская отчетность, представлена и в п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(1). Это:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним, в частности отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иные отчеты, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). К ним относятся формы следующих документов:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

В пункте 3 Приказа N 66н организациям дано указание самостоятельно определить детализацию показателей по формам, утвержденным этим приказом. Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует оформлять в табличной и (или) текстовой форме.

Таким образом, в состав бухгалтерской отчетности (в том числе годовой) коммерческой организации входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- аудиторское заключение;

- пояснительная записка.

Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность именно в таком порядке (п. 6 Приказа N 66н). В то же время они могут сделать это и по упрощенной системе. Что под этим подразумевается?

Во-первых, в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). Во-вторых, в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Данная упрощенная система разработана на основании п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро. Об этом сказано и в п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ": в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ может предусматриваться упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности.

В то же время следует обратить внимание на п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, где сказано, что организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в п. 30 указанного положения. Однако субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств. То же самое в отношении субъектов малого предпринимательства касается приложения к бухгалтерскому балансу, иных приложений и пояснительной записки.

Таким образом, на основании норм, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут включить в состав бухгалтерской отчетности за 2011 год только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Все остальные коммерческие организации при исполнении обязанности по представлению бухгалтерской отчетности в налоговый орган включают в ее состав не только указанные документы, но и приложения к ним, а также пояснительную записку и аудиторское заключение (в случае, если организация подлежит обязательному аудиту).

А.Г. Снегирев,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2012 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.