Вопрос: Организация арендует у физического лица жилое помещение для своего сотрудника. В соответствии с условиями договора аренды арендная плата состоит из двух частей: - из фиксированного размера; - из расходов на коммунальные и иные услуги по содержанию помещения, размер которых определяется на основании подтверждающих возникновение этих расходов документов. Должна ли организация при оплате арендодателю - физическому лицу расходов на коммунальные и иные услуги по содержанию помещения удерживать НДФЛ? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.)

Организация арендует у физического лица жилое помещение для своего сотрудника. В соответствии с условиями договора аренды арендная плата состоит из двух частей:

- из фиксированного размера;

- из расходов на коммунальные и иные услуги по содержанию помещения, размер которых определяется на основании подтверждающих возникновение этих расходов документов.

Должна ли организация при оплате арендодателю - физическому лицу расходов на коммунальные и иные услуги по содержанию помещения удерживать НДФЛ?

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, рассчитанную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Такие организации являются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату, состоящую из фиксированного платежа и расходов на коммунальные и иные услуги за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.

В то же время согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Следовательно, содержание имущества, в том числе уплата коммунальных платежей, является обязанностью собственника вне зависимости от того, используется ли это помещение самим владельцем или сдается им в аренду.

Вместе с тем в соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане свободны в заключении договора, а его условия определяются по усмотрению сторон. При этом договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Учитывая вышеизложенное, арендодатель и арендатор вправе в договоре аренды предусмотреть, что расходы на отдельные коммунальные услуги (на те, которые фиксируются приборами учета (например, на электроэнергию и воду)), размер которых зависит от их фактического потребления, на основании уже оплаченных самим арендодателем - физическим лицом счетов, что подтверждается документами (счетами на оплату), будут возмещаться арендодателю в сумме фактической уплаты. Только в отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Остановимся на условиях, которые должны быть прописаны в договоре. В нем нужно зафиксировать показания приборов учета потребления на момент сдачи имущества в аренду. Фактически израсходованные объемы электроэнергии и воды фиксируются в актах помесячно. Также в договоре должно быть указано, что гражданин-арендодатель самостоятельно уплачивает коммунальные платежи по показаниям приборов по фактическому потреблению, а организация осуществляет возмещение после предъявления гражданином счетов о внесении им платежей, отмечая, что расходы возмещаются на основании договора аренды (с указанием его номера и даты) и фактически произведенных гражданином платежей (с указанием номеров счетов и дат).

Н.Н. Стельмах,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 февраля 2012 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.