Предприятие промышленности в роли customer (С.В. Булаев, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.)

Предприятие промышленности в роли customer

Смысл названия сразу поймут те, кто имеет дело с иностранными партнерами. Для них предприятия промышленности являются контрагентами, а точнее, клиентами*(1), приобретающими современное оборудование и заказывающими его монтаж, техническое обслуживание и ремонт. Сотрудничество с иностранными поставщиками накладывает свой отпечаток на порядок учета и налогообложения. В статье эти моменты рассмотрены в различных ситуациях, возникающих в практике международного сотрудничества.

Как работать с иностранцем?

Ответ на этот вопрос волнует всех, кто еще не сталкивался с иностранными партнерами. Ведь обычаи делового оборота и российское законодательство в чистом виде здесь не подойдут, так как у поставщика из-за рубежа есть свое законодательство, которое имеет не меньший приоритет для партнера. В связи с этим нужно разобраться, чем руководствоваться при возникновении разногласий. Обратимся к гражданскому законодательству РФ, в котором есть отдельный раздел, посвященный международному сотрудничеству.

Начать следует с того, что стороны соглашения могут договориться о том, какое право подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Если же подобной договоренности нет, на первый план может выступить право страны, с которой договор наиболее тесно связан (ст. 1211 ГК РФ). Таковой является страна, где находится место жительства или место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора. В договоре купли-продажи это продавец (п. 3 ст. 1211 ГК РФ). Следовательно, при покупке импортного оборудования вполне может оказаться, что приоритет будет иметь законодательство страны иностранного поставщика. Поэтому не стоит удивляться, если условия будет диктовать иностранный партнер.

В то же время следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 1186 ГК РФ право, подлежащее применению к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных юридических лиц, определяется на основании международных договоров РФ, Гражданского кодекса, других законов и обычаев, признаваемых в РФ. При этом положения международных договоров РФ имеют приоритет (п. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 2 ст. 7 ГК РФ). Для сделок купли-продажи в качестве такого документа может выступить Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенная в Вене 11.04.1980 (далее - Венская конвенция). Этот документ применяется к договорам купли-продажи товаров, заключаемым между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах, когда:

- эти государства являются договаривающимися государствами;

- согласно нормам международного частного права применимо право договаривающегося государства.

СССР присоединился к Венской конвенции 23.05.1990, а РФ с 24.12.1991 продолжает членство бывшего СССР в ООН и несет в полном объеме ответственность по всем правам и обязательствам СССР согласно Уставу ООН и многосторонним договорам, депозитарием которых является Генеральный секретарь.

Таким образом, если российское предприятие промышленности с целью покупки оборудования заключило договор с компанией, находящейся на территории иностранного государства, присоединившегося к Венской конвенции, к правам и обязанностям, вытекающим из данного договора, применяются положения этого международного договора. В части же, не урегулированной Венской конвенцией, используется право, о применении которого договорились стороны (а в случае отсутствия такой договоренности - право стороны, выступающей в роли поставщика).

Теперь поговорим о форме внешнеэкономического контракта. В российском законодательстве установлены следующие требования. Согласно п. 1 ст. 1209 ГК РФ по общему правилу форма сделки подчиняется праву места ее совершения. В то же время сделка, совершенная за границей, не может быть признана недействительной вследствие несоблюдения формы, если она соответствует требованиям российского права. Однако, если хотя бы одной из сторон внешнеэкономической сделки является российское юридическое лицо, форма такой сделки подчиняется независимо от места ее совершения российскому праву (п. 2 ст. 1209 ГК РФ). На основании пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме. При этом несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет ее недействительность (п. 3 ст. 162 ГК РФ).

Работают ли эти требования в нашем случае? Как указано выше, при заключении договора с иностранным партнером приоритет имеет не Гражданский кодекс, а международный договор РФ. В статье 11 Венской конвенции сказано: не требуется, чтобы договор купли-продажи заключался или подтверждался в письменной форме или подчинялся иному требованию в отношении формы. Он может доказываться любыми средствами, включая свидетельские показания. В то же время договаривающееся государство, законодательство которого требует, чтобы договоры купли-продажи заключались или подтверждались в письменной форме, может в любое время сделать заявление о том, что положение указанной статьи о возможности заключения соглашения в любой форме не применяется, если хотя бы одна из сторон имеет свое коммерческое предприятие в этом государстве (ст. 96 Венской конвенции). СССР такое заявление сделал*(2), и оно продолжает действовать для РФ как для государства - продолжателя СССР.

Следовательно, договор с иностранным партнером должен быть заключен в письменной форме, а сделка, заключенная сторонами устно, расторгается (п. 1 ст. 167 ГК РФ). Кстати, согласно ст. 13 Венской конвенции для целей ее применения под письменной формой понимаются также сообщения по телеграфу и телетайпу. Что касается российского законодательства, то договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Поэтому, к примеру, заключение сторонами внешнеэкономического договора купли-продажи посредством передачи документов по электронной или факсимильной связи не противоречит требованиям Венской конвенции и российского законодательства и не влечет признания их недействительными в связи с несоблюдением письменной формы договора (Постановление ФАС СЗО от 17.06.2010 N А56-17111/2009).

Отметим еще один момент. Заключая контракт, иностранный поставщик оборудования выступает в роли нерезидента РФ, а предприятие промышленности - в роли резидента РФ. Резидент исполняет все требования национального законодательства о налогах и сборах, а нерезидент - только те условия, которые не противоречат нормам международного права и достигнутым двусторонним договоренностям. В связи с этим бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что, возможно, предприятию промышленности придется исполнять роль налогового агента, на которого законодательством возлагаются обязанности перед бюджетом (за иностранного партнера).

Предмет договора - оборудование

Не секрет, что для бухгалтера наиболее существенными являются два условия: цена и предмет договора. Именно эти сведения в первую очередь используются при отражении в учете хозяйственных операций, связанных с исполнением договора. Цена - это стоимостная характеристика объекта договора (в нашем случае - оборудования). Для промышленного предприятия это объект внеоборотных активов, который после ввода в эксплуатацию включается в состав используемых в производстве основных средств. Однако не все так просто. Дело в том, что при приобретении сложного технологического оборудования между поставщиком и покупателем, как правило, устанавливается долгосрочное сотрудничество. Дорогостоящая техника требует не только доставки и установки, но и монтажа, наладки для пуска в эксплуатацию. В процессе эксплуатации оборудования возникает потребность в обслуживании и текущем ремонте, провести которые на должном уровне могут подготовленные специалисты производителя (поставщика) оборудования. При этом сервисное обслуживание нередко осуществляется в рамках единого контракта на поставку и обслуживание оборудования, что удобно для обеих сторон сделки. Однако бухгалтеру следует выделить все операции, предусмотренные контрактом (куплю-продажу, монтаж и наладку, обслуживание и ремонт), так как порядок их учета и налогообложения различен.

Купля-продажа и ввоз оборудования

Правила учета приобретения внеоборотного актива определяются условиями заключенных договоров. В связи с тем, что поставщик - иностранный партнер и его оборудование, как правило, находится за границей, предприятию промышленности нужно позаботиться о том, как купить иностранную валюту и рассчитаться ею за приобретение и ввоз оборудования.

Смоделируем ситуацию. Завод приобрел станок лазерной резки, требующий монтажа, у иностранной компании, не зарегистрированной на территории РФ (то есть не имеющей филиала или представительства). Расходы завода включают суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (контрактная стоимость), суммы за доставку объекта (транспортные расходы), таможенный сбор и таможенную пошлину за "растаможку" оборудования.

Корреспонденция счетов по данным операциям будет выглядеть так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведена предоплата поставщику за станок в иностранной валюте	60	52
Произведена предоплата перевозчику за доставку станка	60	52
Оплачена ввозная таможенная пошлина за ввоз оборудования	76	51
Оплачен таможенный сбор за оформление ввозимого груза	76	51
Оприходован растаможенный и доставленный на завод станок, требующий монтажа*	07	60
В стоимости оборудования учтены таможенные платежи*	07	76
* Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из цены покупки станка, таможенных платежей и транспортных расходов на его доставку.

НДС. Для целей налогообложения следует выделить непосредственную покупку и ввоз оборудования на территорию РФ. В общем случае обе операции облагаются НДС (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации заводу не придется платить налог, поскольку поставщиком является иностранная компания, которая реализует станок из-за рубежа, а согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагаемой НДС является реализация товаров (работ, услуг) только на территории РФ. Ведь оборудование в момент начала отгрузки или транспортировки находится за пределами РФ (ст. 147 НК РФ). Значит, и косвенный налог с реализации следует уплачивать не в России, а за рубежом*(3). Правда, во многих странах при продаже товаров нерезидентам налог не взимается или взимается по нулевой ставке, как это происходит в РФ, что стимулирует развитие экспорта.

Далее объясним, почему НДС не уплачивается при ввозе станка. Дело в том, что станок лазерной резки способен выполнять операции по обработке твердых материалов без смены инструмента между операциями (автоматически перемещается обрабатываемое изделие). Поэтому станок можно считать технологическим оборудованием (код 165109000), включенным в список оборудования, не облагаемого НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372*(4). Если бы купленное оборудование не входило в льготный список, при его ввозе предприятию пришлось бы уплатить "таможенный" НДС. Тогда предприятие как налоговый агент имело бы право на налоговый вычет, если:

- оборудование приобретено для облагаемых НДС операций (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ);

- оборудование принято к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- уплата НДС подтверждена документами (п. 1 ст. 172 НК РФ) (таможенными декларациями, платежными документами, которые регистрируются в книге покупок).

Налог на прибыль. Предприятие промышленности при приобретении оборудования несет расходы, а его контрагент (иностранный партнер) получает доходы. Нужно ли российской организации, являющейся источником выплаты доходов, выступать в роли налогового агента и удерживать налог для его последующего перечисления в бюджет? Ответ на этот вопрос зависит от нескольких факторов, но в нашей ситуации достаточно того, что, хотя доход и получен из источника в РФ, сама реализация фактически имеет место за рубежом. Значит, налог с доходов иностранный партнер заплатит сам (по правилам того государства, резидентом которого он является). Сказанное подтверждают заключенные международные соглашения об избежании двойного налогообложения и уклонении от уплаты налогов. В типовом "базовом" соглашении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84, сказано, что прибыль предприятия одного договаривающегося государства подлежит налогообложению лишь в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. Для продажи оборудования из-за границы нерезиденту РФ не нужно представительство или филиал в РФ. Однако проведение предусмотренных контрактами работ по установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования считается предпринимательской деятельностью, которая приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации (п. 2 ст. 306 НК РФ). Это логично, так как монтаж и наладка оборудования производятся на территории РФ, где они и облагаются всеми налогами.

Монтаж и наладка

Данные операции являются неотъемлемой частью контракта на поставку сложного технологического оборудования, ввести в эксплуатацию которое под силу только опытным специалистам. С позиции бухгалтерского учета расходы на оплату таких услуг (работ) включаются в стоимость вводимого в эксплуатацию и включаемого в состав объектов основных средств оборудования. С налогообложением ситуация аналогичная: расходы на монтаж и наладку следует включить в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Расходы, формирующие стоимость приобретаемого оборудования, списываются в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли равномерно в течение срока его использования. Для наглядности приведем в таблице перечень расходов, включаемых и не включаемых в стоимость импортного объекта ОС для целей бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет
Включаются в стоимость импортного оборудования: - суммы, уплаченные поставщику оборудования - иностранному партнеру; - транспортные расходы на доставку оборудования до цеха покупателя; - таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые при "растаможке" импортного товара; - расходы на установку, монтаж и наладку станка перед его вводом в эксплуатацию; - проценты по заемным средствам, полученным на покупку оборудования, начисленные до его ввода в эксплуатацию (только если оборудование является инвестиционным активом*)	Не включаются в стоимость импортного оборудования: - общехозяйственные и иные расходы, не связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию ОС
Налоговый учет
Включаются в стоимость импортного оборудования: - суммы, уплаченные поставщику оборудования - иностранному партнеру; - транспортные расходы на доставку оборудования; - таможенные пошлины и сборы, которые также могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией*; - расходы на установку, монтаж и наладку оборудования перед его вводом в эксплуатацию	Не включаются в стоимость импортного оборудования: - проценты по заемным (кредитным) ресурсам (признаются внереализационными расходами); - курсовые разницы по расчетам, произведенным в валюте (признаются внереализационными расходами); - оплата расходов сотрудников партнера, не относящихся к установке, монтажу и наладке; - иные расходы, не связанные непосредственно с приобретением амортизируемого имущества
* Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н). * Минфин настаивает на включении этих расходов в первоначальную стоимость основных средств (письма от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, от 31.05.2011 N 03-07-15/55, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417). Арбитры же отмечают, что эти затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, поэтому налогоплательщик на основании п. 4 ст. 252 НК РФ вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет (см., например, постановления ФАС МО от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11, ФАС ПО от 14.01.2010 N А65-12101/2009).

Вернемся к условиям сквозного примера и дополним его следующей информацией. В условиях заключенного контракта на поставку оборудования прописано, что монтаж и наладка оборудования осуществляются сотрудниками (сервисными инженерами) иностранного партнера, который имеет для этих целей филиал в РФ. При этом оплата монтажа была произведена ранее в составе общего платежа за поставку оборудования.

Корреспонденция счетов по монтажу и наладке оборудования будет выглядеть так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оборудование сдано в монтаж	08	07
Отражены работы по монтажу и наладке станка*	08	60
Станок принят к учету в качестве объекта основных средств	01	08
* Если согласно представленным документам бухгалтер из всей суммы контракта не выделил стоимость монтажа и наладки станка, эта сумма учитывается вместе с покупной стоимостью на счете учета оборудования к установке (Дебет 07 Кредит 60).

НДС. Читатель может заметить, что в приведенной выше корреспонденции нет НДС, хотя монтаж и наладка оборудования, выполненные на территории РФ, являются облагаемыми данным налогом операциями независимо от того, кто ими занимался (резидент или нерезидент РФ). Напомним: операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В свою очередь, согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) виды работ (услуг), не предусмотренные пп. 1-4.1 указанной статьи, считается территория РФ в случае:

- фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации;

- при отсутствии регистрации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

При этом документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Кто же должен платить налог? По идее - тот, кто выполняет (оказывает) облагаемые НДС работы (услуги). На установку станка выезжают сервисные инженеры филиала иностранной компании. Между тем договорные отношения по данной операции у российского заказчика не с филиалом, а с головным офисом иностранного партнера, который вправе привлекать свой филиал. Получается, что налог должен начислить головной офис за границей, но это противоречит сделке и законодательству его страны, а филиал может начислить налог, однако у него нет договорных отношений с заказчиком и работы по монтажу и наладке он выполняет практически по устному указанию из "штаб-квартиры" иностранной организации. Значит, счет-фактуру он не выставляет, так как считается, что услуги он оказывает своему головному офису. В то же время российский партнер (заказчик) остается без налогового вычета. Как же на практике можно выйти из подобной запутанной ситуации?

Первый вариант предполагает, что НДС начисляет и уплачивает зарегистрированный в налоговых органах филиал. При этом налоговая база - это выделенная из договора часть стоимости контракта, которую составляют работы по монтажу и наладке оборудования. Минус такого варианта заключается в непрозрачности цены работ, из которой рассчитывается налог. Ведь изначально НДС может быть не указан в цене контракта. Значит, либо налог будет начислен "сверху" и уплачен за счет собственных средств, что маловероятно, либо на сумму НДС будет уменьшена налоговая база, что уже, по сути, является незаконной налоговой минимизацией. Правильно рассчитать НДС и законно заплатить его в бюджет можно, если он был заложен в цену, предъявлен партнеру, который его заплатил. Правда, в этом случае российский заказчик остается без налогового вычета, так как головной офис, не являясь плательщиком НДС, не может выставить счет-фактуру. Это вправе сделать филиал, но по бумагам не получается, что он оказывал услуги по монтажу и наладке станка, хотя фактически так оно и есть. Чтобы российский заказчик все-таки воспользовался налоговым вычетом, нужно выделить в договоре на поставку оборудования услуги по его установке (включая НДС). При этом необходимо также указание на то, что данные услуги оказывает именно зарегистрированный в качестве плательщика налогов и сборов филиал (и неважно, что расчеты производятся с головным офисом). При таком решении предприятие промышленности вправе запросить у филиала счет-фактуру, на основании которого налог будет принят к вычету. Корреспонденция счетов по монтажу и наладке оборудования будет выглядеть так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оборудование сдано в монтаж	08	07
Отражены работы по монтажу и наладке станка	08	60
Отражен предъявленный НДС по выполненным работам	19	60
Предъявленный филиалом налог поставлен к вычету	68	19
Станок принят к учету в качестве объекта основных средств	01	08

Допустим, что иностранный партнер не настолько знаком с российским законодательством, чтобы предусмотреть все перечисленные нюансы. Он продал оборудование, смонтировал и наладил его, не представив ни счет-фактуру, ни платежное поручение, ни иное доказательство того, что налог с облагаемых услуг начислен и уплачен. В таком случае российский коллега в целях подстраховки может выделить из общей цены контракта услуги по монтажу и наладке. Если в цене договора не предусмотрен НДС, организация - налоговый агент должна будет начислить НДС сверх стоимости договора. В таком случае удержать НДС у иностранной организации нет оснований и уплатить его придется из собственных средств (в данной ситуации - сумму налога, которая, по существу, является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица, несмотря на то что она первоначально уплачена за счет собственных средств). Поэтому налоговый агент, заплативший налог в бюджет, может предъявить его к вычету (Письмо Минфина РФ от 04.02.2010 N 03-07-08/32).

Корреспонденция счетов по удержанию и перечислению НДС будет выглядеть так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Налог отражен в составе НДС по приобретенным ценностям	19	68
Начисленный НДС уплачен в бюджет	68	51
Уплаченный НДС предъявлен к вычету*	68	19
* По результатам всех трех записей бухгалтер уменьшит сальдо счета 68, тем самым фактически уплаченная за иностранца сумма НДС уменьшит общую сумму налога к уплате.

Обслуживание и ремонт

Импортное оборудование в процессе эксплуатации, как правило, нуждается в периодическом техническом обслуживании. Данные услуги оказывают специалисты поставщика оборудования, квалификация которых позволяет не только проводить техническое обслуживание, но и устранять возникающие неполадки, а также проводить ремонт.

Договорные отношения на перечисленные виды работ оформляются уже между филиалом иностранного партнера и покупателем обслуживаемого оборудования. Поэтому бухгалтеру проще. Все документы филиал составляет согласно российскому законодательству, он также платит все налоги с доходов (прибыли) от предпринимательской деятельности, поэтому российскому партнеру не нужно исполнять роль налогового агента. Однако есть другой нюанс, заключающийся в том, что для технического обслуживания нужны расходные материалы и запасные части. Как учитывать их получение: в составе сервисного обслуживания или отдельно (как покупку материальных запасов)?

Очевидно, ответ определяется тем, как заключен договор. Это может быть соглашение на сервисное обслуживание, в рамках которого исполнитель включает в стоимость сервиса используемые расходные материалы и запчасти, перечисленные в приложении к договору (в отдельных спецификациях). Бухгалтер промышленного предприятия отражает в учете сервисное обслуживание, не выделяя стоимость расходных материалов и запчастей. Они даже не приходуются, так как сразу устанавливаются на станок без передачи заказчику (материально ответственному лицу). При этом первичным документом для отражения хозяйственной операции является акт выполненных работ (оказанных услуг). Накладная на передачу материалов может составляться, но больше для внутреннего контроля и учета движения запасных частей у иностранного партнера, который также вправе не выделять продажу запасных частей из сервисного обслуживания (ремонта) оборудования.

Корреспонденция счетов по данным операциям будет выглядеть так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены работы по регламентному обслуживанию станка	20	60
Отражен предъявленный НДС по техническому обслуживанию	19	60
Предъявленный контрагентом налог поставлен к вычету	68	19
Оплачено выполненное иностранным партнером техническое обслуживание станка	60	51

Практика показывает, что у филиала иностранной компании не всегда есть требуемые для сервисного обслуживания и ремонта запасные части. Головной офис отправляет их в Россию партиями, в промежутке между которыми можно не найти на складе нужных комплектующих. В такой ситуации владельцам оборудования ничего не остается, как закупить запасные части, что называется, впрок (на несколько регламентных обслуживаний). Для этих целей заключаются два соглашения: на сервис и поставку запчастей. Соответственно, к указанным записям добавляются проводки по расходным материалам.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходованы полученные запчасти для обслуживания станка	10	60
Отражен предъявленный НДС по запасным частям	19	60
Предъявленный контрагентом налог поставлен к вычету	68	19
Оплачены приобретенные запасные части	60	51
Расходные материалы переданы на сервисное обслуживание	20	10

Приведенная корреспонденция счетов является базовой для учета запасных частей, которые списываются только тогда, когда проводятся обслуживание и ремонт. До этого момента расходные материалы, стоимость которых может достигать сотен тысяч рублей, должны храниться под ведением материально ответственного лица.

Заметим: большие поставки запасных частей чреваты двумя проблемами. Во-первых, за них нужно делать предоплату, притом что сам поставщик в лице иностранного филиала не знает точную продажную цену запасных частей. В частности, филиал не знает, в какую сумму ему обойдется "растаможка", которая распределяется между всеми ввезенными запчастями. В связи с этим филиал иностранной организации выставляет счета сначала на сами запчасти, а затем на расходы на возмещение их таможенного оформления. Бухгалтер промышленного предприятия должен включать данные платежи в состав стоимости купленных запчастей, требуя от филиала не тянуть время с представлением документов. Только так можно правильно сформировать в учете стоимость купленных расходных материалов.

Во-вторых, практика показывает: чем больше поставка, тем больше шансов ошибиться в номенклатуре запасных частей. Ведь выбор делают технические специалисты завода (инженеры) по рекомендациям сервисных специалистов иностранного филиала. И те, и другие могут ошибаться, небезупречен и сам кладовщик, формирующий посылку запасных частей. В итоге, получив для станка сначала одни "расходники", через некоторое время их приходится менять на другие. При этом возврат оформляется не сторнированием, а чаще всего обратной реализацией, поскольку ошибки обнаруживаются не сразу и к тому же при таком способе удобно вернуть контрагенту не только ненужные запчасти, но и "растаможку", включенную в их стоимость согласно правилам бухучета МПЗ. А это, согласитесь, не только правильно, но и справедливо. Предприятие должно платить за то, что оно фактически получило и что ему необходимо, а не за все, что продаст иностранный партнер.

Корреспонденция счетов по данным хозяйственным операциям будет выглядеть так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получение и оприходование запасных частей
Произведена предоплата за запасные части	60	51
Поставлен к вычету НДС по уплаченному авансу	68	76
Оприходованы запчасти с учетом транспортных расходов	10	60
В стоимости запчастей распределено таможенное оформление	10	60
Возмещена стоимость таможенного оформления запчастей	60	51
Восстановлен НДС с уплаченного поставщику аванса	76	68
Отражен предъявленный НДС по запасным частям и расходам	19	60
Предъявленный контрагентом налог поставлен к вычету	68	19
Возврат ненужных и ошибочно купленных запчастей
Отражена обратная реализация ненужных расходных материалов	62	91-1
Начислен НДС с проданных обратно запасных частей	91-2	68
Списаны возвращенные иностранному партнеру запчасти	91-2	10

Напомним, по какой цене следует возвращать запасные части поставщику. Она включает стоимость приобретения, таможенные пошлины и сборы, транспортные расходы. При этом речь идет о затратах на первоначальную доставку запасных частей до заказчика - промышленного предприятия, которые могут быть сразу включены в стоимость запчастей в счете иностранного партнера. Что касается транспортных расходов, связанных с возвратом ненужных и ошибочно полученных расходных материалов, то источник их покрытия - виновник "перегруза". Чаще всего это поставщик - филиал иностранной компании. Помимо перечисленных затрат и НДС, "накручивать" что-то сверху (продажную маржу) не советуем, так как не исключено, что запчасти могут вернуться (понадобятся именно эти материалы) и платить за них придется больше. Поэтому вернуть запчасти нужно по себестоимости, благо такая сделка не подпадает под контролируемую сделку, цены по которой могут проверить налоговики.

*.*.*

Итак, бухгалтеру промышленного предприятия ни на секунду не стоит забывать, что по технологическому оборудованию он работает с нерезидентом РФ, будь то головной офис или филиал иностранной компании. Нюансы на каждом шагу, начиная с договорных отношений и заканчивая бухгалтерским учетом, налогообложением и расчетами, которые тоже имеют свою специфику при заполнении платежных документов. В одной статье все рассмотреть невозможно, поэтому автор выделил наиболее важные моменты сотрудничества промышленного предприятия с иностранным поставщиком оборудования.

С.В. Булаев,

эксперт журнала "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В переводе с англ. customer - "заказчик" ("клиент"), но не путать с англ. buyer - "покупатель" (чаще в отношении товаров).

*(2) См. Постановление Верховного Совета СССР от 23.05.1990 N 1511-1 "О присоединении Союза Советских Социалистических Республик к Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров".

*(3) За границей НДС в английской интерпретации обозначается как VAT (value-added tax).

*(4) В редакции Постановления Правительства РФ от 27.09.2011 N 789.