Вопрос: Как правильно определить размер дохода, начиная с которого сделки подпадают под контроль налоговых органов? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2012 г.)

Как правильно определить размер дохода, начиная с которого сделки подпадают под контроль налоговых органов?

В силу п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.

На наш взгляд, данный факт означает, что суммы, которые не учитываются в составе доходов по правилам гл. 25 НК РФ, в расчет не принимаются. Таковые, как известно, определены ст. 251 НК РФ. Это:

- предоплата товаров, работ, услуг (для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

- полученное в форме залога или задатка под обеспечение обязательств имущество (имущественные права);

- вклады в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));

- безвозмездная помощь (содействие) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ...";

- имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру (агенту, иному поверенному) в связи с исполнением обязательств по посредническим договорам (исключая вознаграждение посредника);

- имущество, полученное безвозмездно от организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- имущество, полученное безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица;

- имущество, полученное безвозмездно организацией, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей имущество организации;

- инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

- средства дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика;

- иные доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Однако следует иметь в виду, что указанный подход (при расчете размера дохода, начиная с которого сделки подпадают под контроль налоговых органов, не принимать во внимание доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли) может вызвать претензии со стороны контролеров. Дело в том, что в силу пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ "доходное" ограничение применяется не просто к сумме доходов по сделкам, а к сумме доходов по сделкам (сумме цен сделок). Официальных разъяснений на этот счет пока не последовало.

Примечание. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

С.Н. Зайцева,

главный редактор журнала "Актуальные

вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2012 г.