Вопрос: На что нужно обратить внимание организациям, которые заключают сделки с сотрудниками, членами их семей и т.д., в связи с вступлением в силу Федерального закона N 227-ФЗ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2012 г.)

На что нужно обратить внимание организациям, которые заключают сделки с сотрудниками, членами их семей и т.д., в связи с вступлением в силу Федерального закона N 227-ФЗ?

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Следовательно, проводимые между указанными лицами сделки могут быть проверены на предмет соответствия их цены рыночным ценам (со всеми вытекающими отсюда последствиями).

В целях Налогового кодекса взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ) признаются:

- физическое лицо и организация в случае, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2);

- организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4);

- организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9);

- физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (пп. 10);

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11).

Принимая во внимание п. 1, пп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, приходим к выводу, что сделки между организацией и ее сотрудниками (их родственниками) могут быть признаны контролируемыми. Однако для признания их таковыми НК РФ вводятся довольно существенные ограничения (о чем мы говорили выше), поэтому (предположительно) в большинстве случаев сделки с сотрудниками организации (например, продажа им товара по льготной цене) могут проходить бесконтрольно.

В то же время стоит напомнить, что при реализации сотрудникам организации (их родственникам) товара (продукции) по льготной цене может образоваться некая материальная выгода (разница между ценой реализации и рыночной ценой товара) - доход сотрудника (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ), с которого, как известно, необходимо начислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

В силу п. 3 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Обновленные понятия идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) содержатся в п. 6 и 7 ст. 38 НК РФ (в редакции Федерального закона N 227-ФЗ).

Таким образом, новые правила, введенные в НК РФ Федеральным законом N 227-ФЗ, будут применяться при определении материальной выгоды, что следует учитывать организациям, проводящим сделки со своими сотрудниками (их родственниками).

Примечание. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, признается доходом последнего.

С.Н. Зайцева,

главный редактор журнала "Актуальные

вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2012 г.