"Упрощенцы", валюта и курсовые разницы ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2012 г.)

"Упрощенцы", валюта и курсовые разницы

Проблема:

Как известно, операции с валютой требуют особого внимания. Однако для налогоплательщиков на УСН они приобретают остроту с учетом некоторых нюансов. Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-11-06/2/181 представляет точку зрения финансистов сразу на несколько вопросов.

В сентябре 2011 года на транзитный валютный счет общества был зачислен аванс за аренду выставочной площади от иностранного участника. Сама выставка была проведена в октябре 2011 года. После представления в банк (в течение 15 рабочих дней) документов валютного контроля аванс был зачислен на текущий валютный счет.

Вопросы:

На какую дату следует отразить доход в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН? Образуются ли в данном случае курсовые разницы?

Мнение 1

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-11-06/2/181

Мнение 2

А. Анищенко, аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ" эксперт Палаты налоговых консультантов

Когда считать доход?

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, используют кассовый метод учета доходов и расходов. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Таким образом, доходы в виде иностранной валюты учитываются в целях налогообложения при поступлении указанных денежных средств на транзитный валютный счет налогоплательщика. Особого практического значения для налогоплательщиков этот факт не имеет. Поэтому указание Минфина России нужно просто принять к исполнению.

Есть ли курсовые разницы?

Это тот вопрос служит камнем преткновения между налогоплательщиками и Минфином.

Мнение Минфина России

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации на УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по ст. 250 НК РФ. Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), в т.ч. по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения обязательств и требований или на последний день отчетного или налогового периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Теперь - самое главное! Учитывая, что ст. 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу ЦБ РФ осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, налогоплательщикам на УСН, использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке п. 8 ст. 271 НК РФ. Мнение финансистов не новое. Оно уже было выражено в письмах Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/1/10 (посвящено ЕСХН), от 29.03.2010 N 03-11-06/2/43 и от 08.10.2009 N 03-11-06/2/205.

И все же отдадим финансистам должное. Они готовы признавать не только доходы в виде курсовых разниц. Налогоплательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учитывать расходы, которые предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю.

Альтернативное мнение

Упоминание Минфином России ст. 273 НК РФ о кассовом методе учета не имеет никакого отношения к делу, т.к. глава НК РФ об УСН даже не содержит на нее ссылок. Пункт 8 ст. 271 НК РФ относится к методу начисления. В статье 273 НК РФ ничего не сказано о рассматриваемых разницах, потому что при кассовом методе учета они не возникают, а не потому, что об этом забыли, как думают в Минфине. Распространение на плательщиков единого налога при УСН положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, устанавливающих порядок пересчета в рубли выраженных в валюте требований (обязательств) и их последующей переоценки для плательщиков налога на прибыль, применяющих метод начисления, неправомерно, т.к. основано не на НК РФ, а личных домыслах чиновников из Минфина России.

Самое странное

Крайними в этой ситуации остаются "упрощенцы", уплачивающие единый налог с суммы полученных доходов. Ведь положительную курсовую разницу им придется включить в налогооблагаемый доход, а отрицательную разницу учесть при налогообложении они не смогут ни при каких обстоятельствах (см., например, письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-11-06/2/31).

Самое странное в этой ситуации то, что арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Впрочем, нетрудно предположить, почему. Если компания имеет серьезные экспортно-импортные операции, то вряд ли она применяет УСН. А если плательщик УСН осуществлял операции, связанные с получением валюты, то спорить из-за налогообложения курсовых разниц с налоговой инспекцией вряд ли разумно.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2012 г.