2-НДФЛ: выплаты за декабрь в январе ("Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.)

2-НДФЛ: выплаты за декабрь в январе

Налоговая служба пояснила, что зарплата за декабрь 2011 года, выплаченная в январе 2012 года, должна быть учтена в форме N 2-НДФЛ за 2011 год (письмо ФНС России от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74).

Таким образом, при заполнении раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке..." справки должны быть отражены все доходы, в том числе выплаченные в январе за декабрь. В строке 5.5 "Сумма налога перечисленного" следует указать сумму перечисленного НДФЛ за налоговый период, включая величину, выплаченную за декабрь в январе.

Напомним, что за 2011 год справку по форме N 2-НДФЛ необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 2 апреля 2012 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Мнение. Следуем разъяснениям налоговиков

Александр Елин, генеральный директор аудиторской компании "Академия аудита"

Позиция чиновников верна. Дело в том, что датой получения дохода в виде заработной платы нужно считать последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому бухгалтеру необходимо показать декабрьскую зарплату за 2011 год, а также исчисленный с нее НДФЛ в справках N 2-НДФЛ за 2011 год по каждому работнику. Такие рекомендации для заполнения справок N 2-НДФЛ налоговики давали всегда, в том числе и при заполнении справок по ранее действовавшим формам (письмо ФНС России от 01.06.2009 N 3-5-04/709). Поэтому логично, что сумма НДФЛ, перечисленная за декабрь в январе, должна быть отражена в справке за 2011 год, как и сумма налога.

Однако если бухгалтерия компании не выполнит эту рекомендацию (т.е. фактически заполнит справки N 2-НДФЛ с ошибками) и это обнаружат во время проверки, привлечь ее к ответственности налоговые инспекторы не смогут. В таких случаях налоговики штрафуют компании за каждый непредставленный документ на 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). При этом данная статья предполагает штраф только за непредставление документов (сведений). А если сведения были представлены в установленные сроки, но с ошибками в заполнении, применять данную статью некорректно. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (пост. ФАС ЗСО от 06.03.2008 N Ф04-1417/2008(1520-А75-19)).

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.