Годовая бухгалтерская отчетность за 2011 год (В. Овчинникова, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.)

Годовая бухгалтерская отчетность за 2011 год

Минфин России подготовил рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности фирм за 2011 год*(1). Разъясним, к чему должны быть готовы компании при формировании показателей бухгалтерской отчетности по итогам года.

Начиная с 2011 года фирмы, которые в учетной политике предусмотрели право переоценивать основные средства (нематериальные активы), должны отражать результаты переоценки в бухгалтерском учете на конец, а не на начало отчетного периода.

Такие последствия изменения учетной политики следует показать в бухгалтерской отчетности ретроспективно*(2).

К примеру, компания, ранее дооценившая свои основные средства, по состоянию на 1 января 2011 года должна провести их переоценку и отразить ее результаты (уценка в размере, не превышающем величину дооценки) по состоянию на 31 декабря 2011 года.

Результаты переоценки в балансе необходимо показать в следующем порядке: сумму дооценки по состоянию на 1 января 2009 и 1 января 2010 года отразить в составе показателя "Переоценка внеоборотных активов" по состоянию на 31 декабря 2009 года и на 31 декабря 2010 года. Сумму уценки основных средств на 31 декабря 2011 года в пределах суммы ранее отраженных дооценок вписывают уменьшением показателя "Переоценка внеоборотных активов". Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала указывают в составе показателя "Нераспределенная прибыль" через отражение в прочих расходах.

В отчете о прибылях и убытках результаты переоценки по состоянию на 1 января 2011 года и по состоянию на 31 декабря 2011 года должны быть отражены в графах "За аналогичный период предыдущего года" и "За отчетный период" в составе прочих доходов или прочих расходов.

Кроме того, справочно должен быть проставлен показатель "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

В отчете об изменениях капитала результаты переоценки основных средств отражают по показателям графы "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке "Переоценка имущества".

Аналогично, применяя ретроспективный порядок, в отчетности указывают начисления оценочных обязательств, например резерва под предстоящую оплату отпусков, которые теперь необходимо создавать на основании ПБУ 8/2010 *(3).

Влияние новых форм

Начиная с отчетности 2011 года применяют новые формы бухгалтерской отчетности*(4). При этом организации самостоятельно принимают решение о детализации показателей. Основным критерием детализации статей является существенность информации*(5). Действующие формы отчетности представлены с укрупненной группировкой по статьям, исчезли некоторые строки. Таким образом, при подготовке отчетности за год могут возникнуть вопросы, связанные с корректным раскрытием информации для ее пользователей.

Отражение незавершенного строительства

Информацию о незавершенном строительстве нужно раскрыть в балансе по строке "Основные средства"*(6).

Эти данные также предлагают раскрывать в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках*(7) в составе информации об основных средствах по коду 5240.

По нашему мнению, корректнее показатели о суммах незавершенного строительства раскрывать в составе показателя "Основные средства" по строке 1130 бухгалтерского баланса, а в случае существенности указанного показателя детализировать его, выделяя отдельной строкой.

Информации о дебиторской задолженности

В балансе активы и обязательства нужно представить с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные (не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев)*(8).

С утверждением новых форм отчетности отдельную строку для "долгосрочной" задолженности из второго раздела баланса убрали.

По разъяснениям Минфина России, авансы и предварительную оплату работ, услуг, связанных с вложениями во внеоборотные активы (строительством объектов основных средств), следует отражать в балансе в разделе 1 "Внеоборотные активы"*(9), так как они напрямую влияют на формирование стоимости внеоборотного актива.

По нашему мнению, при раскрытии информации о "долгосрочной" дебиторской задолженности в составе внеоборотных активов структура баланса будет "отяжелена" показателем дебиторской задолженности и будет менее ликвидна. Данный показатель вне зависимости от сроков его погашения будет представлять более ликвидный актив, чем производственные основные фонды, раскрываемые в разделе 1 бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы". Таким образом, показатель дебиторской задолженности вне зависимости от срока ее погашения следует раскрыть в разделе 2 бухгалтерского баланса "Оборотные активы", как и ранее.

Представление информации о дебиторской задолженности зависит от принятого организацией решения формировать показатели более ликвидного или менее ликвидного бухгалтерского баланса. Порядок раскрытия в балансе дебиторской задолженности сроком погашения свыше 12 месяцев, а также авансов, связанных со строительством, должен быть зафиксирован в учетной политике и детализирован в отчетности в виде отдельной статьи "В том числе" или примечания.

Расходы будущих периодов

С 2011 года компании должны в расходах будущих периодов отражать только те затраты, которые прямо предусмотрены законодательством*(10).

Если на счете 97 "Расходы будущих периодов" есть остатки, необходимо перед составлением годовой отчетности провести анализ отраженных расходов будущих периодов. Если принятые к учету на счете 97 расходы не отвечают критериям признания активов*(11), то такие расходы необходимо списать.

В утвержденных формах отчетности не приведен отдельной строкой показатель "Расходы будущих периодов". Например, если в бухгалтерском учете остаются затраты по активу, которые являются расходами будущих периодов (например, лицензионные платежи по договору за использование исключительных прав), то их необходимо раскрыть либо в составе показателя строки 1170 "Прочие внеоборотные активы", либо строки 1260 "Прочие оборотные активы"*(12). В случае существенности показателя следует привести его детализацию.

В. Овчинникова,

руководитель отдела контроля-качества

департамента аудита компании "КСК групп"

Р. Салаватов,

руководитель департамента аудита

компании "КСК групп", к.э.н.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01

*(2) п. 15 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 03.10.2008 N 106н

*(3) утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н

*(4) приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н

*(5) п. 11 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н

*(6) п. 20 ПБУ 4/99

*(7) Приложение N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н

*(8) п. 19 ПБУ 4/99

*(9) письмо Минфина России от 11.04.2011 N 07-02-06/42

*(10) ПБУ 2/2008, утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н

*(11) п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.1997)

*(12) п. 19 ПБУ 4/99