Вход
Правила для счетов-фактур у посредников (И. Горячева, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.)
-
Правила для счетов-фактур у посредников (И. Горячева, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.)
-
Реализация товара через комиссионера
-
Комиссионер приобретает товар от своего имени, но за счет комитента
Правила для счетов-фактур у посредников
Принятое Правительством РФ постановление *(1) внесло изменения в форму счетов-фактур и в порядок их заполнения. Для комиссионеров и комитентов появились свои нюансы.
Мы рассмотрим, как оформляются счета-фактуры у комиссионера и комитента, на примерах.
Реализация товара через комиссионера
При реализации товара, принадлежащего комитенту, счета-фактуры оформляют и комитент, и комиссионер. Последний делает это в следующем порядке.
1. От своего имени выставляет счет-фактуру покупателю. При этом:
- документу присваивает порядковый номер в соответствии с хронологией номеров счетов-фактур у комиссионера*(2);
- счет-фактуру выписывает в двух экземплярах: один - для покупателя, второй - в журнал учета выставленных счетов-фактур*(3);
- в книге продаж счет-фактуру не регистрирует*(4).
2. Передает комитенту информацию о показателях выставленного покупателю счета-фактуры.
3. Хранит счет-фактуру, полученный от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур, не регистрируя его в книге покупок*(5).
Плательщиком НДС при реализации товара через комиссионера является комитент*(6).
Комитент составляет счет-фактуру на основании данных комиссионера, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.
Пример
ООО "Дина" - комиссионер, ООО "Офисный мир" - комитент, ООО "Альфа" - покупатель. Комиссионер от своего имени реализует товар комитента (100 упаковок бумаги) покупателю на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Счет-фактура комиссионера будет таким, как показано на рис. 1, счет-фактуру комитента см. на рис. 2.
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Счет-фактура N 54 от "02" февраля 2012 г. (1)
-- -- ------ --
Исправление N - от "-" - (1а)
-- -- ----
Продавец ООО "Дина" (2)
--------------------------------------------------------------------
Адрес 125280, Москва, ул. Селезневская, дом 8 (2а)
-----------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 77034567980/770301001 (2б)
------------------------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес Он же (3)
-------------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес ООО "Атом", 123123, Москва, ул. Талалихина, д.5 (4)
--------------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N - от - (5)
--------------- --------------------------
Покупатель ООО "Альфа (6)
-------------------------------------------------------------------
Адрес 123123, Москва, ул. Талалихина, д.5 (6а)
------------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 77341234567/773401001 (6б)
-----------------------------------------------------------
Валюта: наименование, код Российский рубль, 643 (7)
----------------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер таможенной декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Офисная бумага | 778 | упак. | 100 | 500,00 | 50 000,00 | Без акциза | 18% | 9000,00 | 59 000,00 | |||
Всего к оплате | 50 000,00 | х | 9000,00 | 59 000,00 | ||||||||
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо Иванов И.И. Иванов
---------- -----------
(подпись) (Ф.И.О.)
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо Петрова А.И. Петрова
------------- --------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Индивидуальный предприниматель - - -
-------- ------- ----------------------------------
(подпись) (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Рис. 1. Заполнение счета-фактуры комиссионером
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Счет-фактура N 38 от "02" февраля 2012 г.(1)
-- -- ------ --
Исправление N - от "-" - (1а)
-- -- ----
Продавец ООО "Офисный мир" (2)
----------------------------------------------------------------------
Адрес 132564, Москва, ул. Широкая, дом 14 (2а)
-------------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 77028701234/770201001 (2б)
--------------------------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес ООО "Дина" 125280, Москва, ул. Селезневская, д. 8(3)
--------------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес ООО "Атом", 123123, Москва, ул. Талалихина, д.5 (4)
---------------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N - от - (5)
--------------- ---------------------------
Покупатель ООО "Альфа (6)
--------------------------------------------------------------------
Адрес 123123, Москва, ул. Талалихина, д.5 (6а)
-------------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 77341234567/773401001 (6б)
------------------------------------------------------------
Валюта: наименование, код Российский рубль, 643 (7)
-----------------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер таможенной декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Офисная бумага | 778 | упак. | 100 | 500,00 | 50 000,00 | Без акциза | 18% | 9000,00 | 59 000,00 | - | - | - |
Всего к оплате | 50 000,00 | х | 9000,00 | 59 000,00 | ||||||||
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо Иванов И.И. Иванов
---------- -----------
(подпись) (Ф.И.О.)
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо Петрова А.И. Петрова
------------- --------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Индивидуальный предприниматель - - -
-------- ------- ----------------------------------
(подпись) (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Рис. 2. Заполнение счета-фактуры комитентом
Комитент, который реализует товар через посредника, должен зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, выданный им комиссионеру. В нем отражены показатели счета-фактуры комиссионера, выставленного покупателю. В составляемых счетах-фактурах комитент должен указать свои реквизиты:
- в строке 1 - дату выписки счета-фактуры, отраженную в счете-фактуре, выставленном комиссионером (агентом) покупателю, номер счета-фактуры в хронологическом порядке, установленном для регистрации счетов-фактур у комитента;
- в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения, ИНН и КПП комитента (принципала);
- в строках 3-6 (в т.ч. 6а и 6б) - данные, соответствующие сведениям из счетов-фактур, выставленных комиссионером;
- в графах 1-11 - информацию согласно данным из счета-фактуры посредника.
Комиссионер приобретает товар от своего имени, но за счет комитента
В данной ситуации право на вычет НДС возникает у комитента, так как товар, приобретенный за счет денежных средств комитента, является его собственностью.
На основании счета-фактуры, полученного от продавца, комиссионер выставляет счет-фактуру на имя комитента. При его составлении комиссионер должен указать дату счета-фактуры продавца. Порядковый номер счета-фактуры комиссионер присваивает в соответствии со своей хронологией*(7). Также он указывает наименование, адрес, ИНН, КПП продавца и реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств комиссионером продавцу товара и комитентом комиссионеру. Регистрации в книге продаж у комиссионера подлежат только счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму комиссионного вознаграждения. Полученный от продавца счет-фактура хранится у комиссионера в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируется.
Пример
ООО "Дина" - комиссионер, ООО "Атом" - комитент, ООО "Офисный мир" - продавец. Комиссионер от своего имени приобрел у ООО "Офисный мир" 100 упаковок бумаги на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Доставка товара производится на склад комитента. Образец заполнения счета-фактуры комиссионером для комитента см. на рис. 3.
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Счет-фактура N 54 от "02" февраля 2012 г.(1)
-- -- ------ --
Исправление N - от "-" - (1а)
-- -- ----
Продавец ООО "Офисный мир" (2)
----------------------------------------------------------------------
Адрес 132564, Москва, ул. Широкая, д. 14 (2а)
-------------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 77028701234/770201001 (2б)
--------------------------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес Он же (3)
--------------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес ООО "Атом", 123123, Москва, ул. Талалихина, д. 5 (4)
---------------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N - от - (5)
--------------- ---------------------------
Покупатель ООО "Атом" (6)
--------------------------------------------------------------------
Адрес 123123, Москва, ул. Талалихина, д. 5 (6а)
-------------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 77341234567/773401001 (6б)
------------------------------------------------------------
Валюта: наименование, код Российский рубль, 643 (7)
-----------------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер таможенной декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Офисная бумага | 778 | упак. | 100 | 500,00 | 50 000,00 | Без акциза | 18% | 9000,00 | 59 000,00 | - | - | - |
Всего к оплате | 50 000,00 | х | 9000,00 | 59 000,00 | ||||||||
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо Иванов И.И. Иванов
---------- -----------
(подпись) (Ф.И.О.)
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо Петрова А.И. Петрова
------------- --------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Индивидуальный предприниматель - - -
-------- ------- ----------------------------------
(подпись) (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Рис. 3. Заполнение счета-фактуры комиссионером для комитента
И. Горячева,
старший аудитор аудиторско-консалтинговой группы "Градиент Альфа"
"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)
*(2) подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137
*(3) подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137
*(4) п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137
*(5) подп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137
*(6) подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ
*(7) подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.