Вопрос: Организация (участник долевого строительства), применяющая упрощенную систему налогообложения, уступает право на долю в строящемся жилом доме. Правильно ли мы понимаем, что в целях решения вопроса о предельно допустимом уровне доходов для применения УСНО учитывается не вся выручка за уступленные имущественные права, а только положительная разница между ценой уступки и расходами, понесенными организацией в связи с их приобретением по договорам участия в долевом строительстве? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.)

Организация (участник долевого строительства), применяющая упрощенную систему налогообложения, уступает право на долю в строящемся жилом доме. Правильно ли мы понимаем, что в целях решения вопроса о предельно допустимом уровне доходов для применения УСНО учитывается не вся выручка за уступленные имущественные права, а только положительная разница между ценой уступки и расходами, понесенными организацией в связи с их приобретением по договорам участия в долевом строительстве?

Нет, не правильно. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации имущественных прав включают в состав доходов при определении объекта налогообложения фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав.

Позиция Минфина по данному вопросу представлена в письмах от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30, от 09.12.2008 N 03-11-05/295, от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83 и основана на следующем.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Из положений п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ следует, что выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах. Датой получения дохода для целей применения упрощенной системы налогообложения признается день фактического поступления денежных средств за реализованные имущественные права (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, при решении вопроса о соблюдении организацией условий применения упрощенной системы налогообложения и определении размера дохода в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ учету подлежит вся выручка, полученная за уступленные имущественные права, а не только положительная разница между ценой уступки и расходами, понесенными в связи с приобретением этих прав по договорам участия в долевом строительстве.

Эти выводы подтверждаются правоприменительной практикой. В частности, Президиум ВАС в Постановлении от 15.02.2011 N 13295/10, рассматривая аналогичный налоговый спор, отметил, что при определении предельной величины доходов учитывается сумма, указанная в качестве цены договора уступки, а не сумма превышения выручки над стоимостью реализованных имущественных прав. В связи с тем, что нижестоящие суды должны учитывать позицию Президиума ВАС, нет оснований надеяться, что налогоплательщику, задавшему данный вопрос, удастся доказать правомерность своей позиции.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 июля 2011 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.