Наличные и безналичные расчеты с поставщиками товаров, работ и услуг (В. А. Кузнецова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.)

Наличные и безналичные расчеты с поставщиками товаров, работ и услуг

Отношения с поставщиками и подрядчиками - неотъемлемая часть деятельности любого предприятия. Предприятия общественного питания не являются исключением. Рассмотрим, какие виды безналичных расчетов применяются на практике, а также какие требования установлены законодательством для наличной и безналичной форм расчета с поставщиками.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками Планом счетов *(1) предназначен счет 60, на котором отражаются сведения о:

- полученных товарно-материальных ценностях (ТМЦ), принятых выполненных работах и потребленных услугах;

- ТМЦ, работах и услугах, на которые не поступили расчетные документы от поставщиков (неотфактурованные поставки);

- излишках ТМЦ, выявленных при их приемке;

- полученных услугах по перевозкам и др.

Все операции, связанные с расчетами, отражаются на счете независимо от времени оплаты. Принимаемые к бухгалтерскому учету ТМЦ, работы и услуги отражаются по дебету счетов учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов соответствующих затрат в корреспонденции с кредитом счета 60. В синтетическом учете счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика, независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете.

Если счет поставщика акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад обнаружена недостача ТМЦ или если после акцепта были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Неотфактурованные поставки отражаются по кредиту счета 60 в сумме поступивших ценностей, определенной исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При оплате исполнения обязательств перед поставщиками (подрядчиками), включая авансы и предварительную оплату, счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предоплаты учитываются обособленно. Задолженность перед поставщиками, обеспеченная векселем, выданным организацией, со счета 60 не списывается, а учитывается в аналитическом учете обособленно.

Аналитический учет по счету ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом должны быть доступны данные о:

- поставщиках по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщиках по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщиках по неотфактурованным поставкам;

- авансах выданных;

- поставщиках по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по просроченным оплатой векселям;

- поставщиках по полученному коммерческому кредиту и др.

Расчеты наличными

В силу п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. При этом данным положением определено также, что расчеты между этими лицами могут осуществляться и наличными деньгами, если иное не установлено законом. При использовании данного вида расчетов предприятия должны учитывать ряд требований законодательства, в противном случае они рискуют быть оштрафованными. Рассмотрим эти требования.

Лимит расчетов. В соответствии с п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между предпринимателями в связи с их предпринимательской деятельностью в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. Согласно Официальному разъяснению ЦБ РФ от 28.09.2009 N 34-ОР запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 тыс. руб., распространяется на обязательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполняемые как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Нарушение данного требования грозит штрафом: должностным лицам в размере от 4 000 до 5 000 руб., юридическим лицам - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Предприятия обходят данное ограничение, заключая с поставщиком не один договор, а несколько. В некоторых случаях для судей то обстоятельство, что расчеты производятся обществом по разным договорам, а не в рамках одной сделки, является достаточным для освобождения его от ответственности (см., например, постановления ФАС ПО от 10.09.2010 N А65-29900/2009, ФАС ВСО от 08.04.2010 N А33-20038/2009 *(2)).

Разрешение на расходование наличных денег. В силу п. 2.2, 2.7 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 N 14-П наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления их на счета. Деньги в кассе могут храниться только в пределах лимита, установленного банком, обслуживающего предприятие. Поступающую в кассу денежную выручку по согласованию с банком можно расходовать на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории РФ, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Решение о расходовании денежной выручки из кассы принимается банком ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета (ф. 0408020) с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам.

Так, в соответствии с п. 7, 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного ЦБ РФ 22.09.1993 N 40, предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Также предприятия вправе выдать наличные деньги под отчет, в том числе на хозяйственно-операционные расходы.

В силу п. 2 Указания ЦБ РФ N 1843-У юридические лица и предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги с учетом положений п. 1 настоящего указания. На основании данных положений можно сделать вывод: для того чтобы предприятие имело право расходовать выручку на расчеты с поставщиками, необходимо получить разрешение у банка.

Порядок осуществления наличного платежа. Деньги в кассу поставщика при наличных расчетах, как правило, вносит сотрудник предприятия общепита. Для этого из кассы ему выдаются денежные средства под отчет с оформлением расходного кассового ордера *(3). После осуществления оплаты работник оформляет авансовый отчет *(4), к которому прикладываются документы, подтверждающие факт передачи поставщику денежных средств (чек ККТ, квитанцию к приходно-кассового ордеру *(5)).

В отношении чека ККТ отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ*(6) организации и предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют ККТ. В момент оплаты они обязаны выдать покупателям (клиентам) отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ). Исходя из этого, расчеты между юридическими лицами и предпринимателями не являются исключением (Письмо УФНС по г. Москве от 27.04.2009 N 17-15-042431).

Также известно, что согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег кассами предприятий ведется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на то письменным распоряжением руководителя предприятия (п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ). Соответственно, о приеме денег выдается заверенная печатью (штампом) квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера (или лица, уполномоченного на это) и кассира (Письмо ФНС РФ от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@).

Дата утверждения авансового отчета работника руководителем предприятия является основанием для списания с первого подотчетной суммы и погашения задолженности перед поставщиком.

Пример 1

ООО "Вкусный мир" заключило договор на поставку продуктов питания с ООО "Продукты" на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 18%. Поставка осуществлена 20.06.2011. Согласно условиям договора оплата производится наличными денежными средствами путем внесения денег в кассу поставщика в срок не позднее 10 календарных дней после получения продуктов. Для осуществления оплаты заместителю директора 27.06.2011 были выданы денежные средства в подотчет. Авансовый отчет работника был утвержден 28.06.2011.

В бухгалтерском учете ООО "Вкусный мир" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
20.06.2011
Получены продукты питания от поставщика	41	60	42 373
Отражен входной НДС по продуктам питания	19	60	7 627
Входной НДС принят к вычету	68	19	7 627
27.06.2011
Выданы денежные средства под отчет для оплаты долга поставщику	71	50	50 000
28.06.2011
Списана с работника подотчетная сумма в счет погашения задолженности перед поставщиком	60	71	50 000

Безналичные расчеты

Безналичные расчеты в силу п. 3 ст. 861 ГК РФ производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 862 ГК РФ). Стороны вправе избрать и установить в договоре любую из этих форм расчетов.

Таким образом, форму расчета, а также реквизиты, необходимые для осуществления платежа, следует указать в договоре. В положениях, регламентирующих условия договора поставки, установлено, что если соглашением сторон не определены порядок и форма расчетов, расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ). Рассмотрим немного подробнее каждый вид безналичных расчетов.

Расчеты платежным поручением. Данный способ безналичных расчетов является самым распространенным на сегодняшний день. При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного им лица в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором между плательщиком и банком либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 НК РФ).

В силу п. 3.2 Положения о безналичных расчетах в РФ*(7) платежными поручениями денежные средства могут перечисляться за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним, в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Составляется такое поручение на бланке формы 0401060 (приложение 1 к Положению о безналичных расчетах в РФ).

В соответствии со ст. 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" общий срок осуществления платежей по безналичным расчетам не должен превышать два операционных дня, если платеж осуществляется в пределах субъекта РФ, и пять операционных дней - если платеж осуществляется в пределах территории РФ. Налоги должны перечисляться в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения (п. 2 ст. 60 НК РФ).

Об исполнении поручения банк обязан по требованию плательщика информировать незамедлительно (п. 3 ст. 865 ГК РФ). В силу п. 3.9 Положения о безналичных расчетах в РФ такую информацию банк должен предоставить не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иное не закреплено договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Согласно договору оплата производится путем перечисления денег на расчетный счет поставщика в срок не позднее 10 кал. дн. после поставки продуктов. Денежные средства перечислены 28.06.2011.

В бухгалтерском учете ООО "Вкусный мир" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
20.06.2011
Получены продукты питания от поставщика	41	60	42 373
Отражен входной НДС по продуктам питания	19	60	7 627
Входной НДС принят к вычету	68	19	7 627
28.06.2011
Перечислены денежные средства в счет оплаты долга поставщику	60	51	50 000

Расчеты по аккредитиву. При таких расчетах банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств при представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку произвести такие платежи (банк-исполнитель) (п. 1 ст. 867 ГК РФ, гл. 4 Положения о безналичных расчетах в РФ). В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

В банке могут быть открыты следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива (покрытие) за счет денег плательщика (или предоставленного ему кредита) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. В случае открытия непокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Порядок списания денег определяется соглашением между банками, а порядок их возмещения - договором между плательщиком и банком-эмитентом.

Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств (п. 1 ст. 868 ГК РФ). Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств (п. 1 ст. 869 ГК РФ). Аккредитив считается отзывным, если в нем не установлено иное.

Кратко документооборот при расчете аккредитивом можно представить следующим образом. Покупатель (плательщик) и продавец заключают договор, в котором указывается, что расчеты по нему будут осуществляться с использованием аккредитива. Далее плательщик обращается в банк-эмитент с соответствующим заявлением на открытие аккредитива, в котором, среди прочих сведений, указывается дата его закрытия и сроки представления документов (форму заявления банк разрабатывает самостоятельно). Далее банком составляется аккредитив по форме 0401063. Заметим, что требование об использовании бланка этой формы установлено п. 5.2 Положения о безналичных расчетах в РФ только для аккредитива на бумажном носителе. Как отмечается в Письме ЦБ РФ от 18.08.2010 N 14-27/447, при передаче аккредитива в электронном виде должны соблюдаться требования Положения о безналичных расчетах в РФ к реквизитам аккредитива и обеспечиваться достоверность информации. Порядок передачи аккредитива в электронном виде определяется по соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком.

Следующим этапом является либо перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива в исполняющий банк (при покрытом аккредитиве), либо предоставление исполняющему банку права на списание денег (при непокрытом аккредитиве). Далее исполняющий банк извещает продавца (получателя) о поступлении денег. Продавец отгружает покупателю товары (выполняет работы, оказывает услуги) и предоставляет исполняющему банку документы, подтверждающие выполнение договора, а также четыре экземпляра реестра счетов формы 0401065 (приложение 21 к Положению о безналичных расчетах в РФ). Банк проверяет эти документы и, если с ними все в порядке, зачисляет сумму аккредитива на расчетный счет получателя денег.

Как видим, отличие расчетов по аккредитиву от расчетов платежным поручением в том, что денежные средства не сразу поступают на расчетный счет поставщика, а на какое-то время "зависают" в исполняющем банке на весь срок действия аккредитива. Поставщик получит эти деньги только после того, как предоставит в установленные сроки документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива.

Бухгалтерский учет аккредитива зависит от его вида (покрытый или непокрытый). Согласно Плану счетов расчеты по покрытому аккредитиву отражаются на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы". Аналитический учет по субсчету ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Зачисление денег в аккредитивы отражается по дебету счета 55-1 и кредиту счетов 51, 52, 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Списываются денежные средства со счета 55 по мере их использования (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются на тот счет, с которого они были перечислены. Открытие непокрытого аккредитива отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Поставщик (получатель денег) независимо от вида аккредитива отражает его открытие на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Пример 3

ООО "Вкусный мир" заключило договор на поставку продуктов питания с ООО "Продукты" на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 18%. Согласно условиям договора расчеты производятся покрытым аккредитивом при представлении поставщиком документов, подтверждающих отгрузку продуктов питания. Аккредитив был открыт 20.06.2011. Отгрузка произведена 27.06.2011. Исполняющий банк зачислил сумму аккредитива на расчетный счет поставщика 30.06.2011. Вознаграждение банка-эмитента за услуги по обслуживанию аккредитива составило 1 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Вкусный мир" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
20.06.2011
Отражено открытие покрытого аккредитива	55-1	51	50 000
Отражено вознаграждение банка по обслуживанию аккредитива	76	51	1 000
27.06.2011
Получены продукты питания от поставщика	41	60	42 373
Отражена сумма комиссии в стоимости продуктов питания*	41	76	1 000
Отражен входной НДС по продуктам питания	19	60	7 627
Входной НДС принят к вычету	68	19	7 627
30.06.2011
Отражено использование суммы аккредитива	60	55-1	50 000
* Затраты, связанные с открытием аккредитива, в бухгалтерском учете отражаются в стоимости приобретенных активов, материально-производственных запасов (п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"*(8), п. 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(9)) или в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(10)) в зависимости от метода, установленного в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В налоговом учете, по мнению автора, можно применить аналогичный порядок: в зависимости от выбранного в учетной политике способа учесть затраты, связанные с открытием аккредитива, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), или в стоимости приобретенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Заметим, если комиссия за открытие аккредитива выражена в процентном отношении, чиновники считают, что такие расходы в целях налогообложения прибыли следует учитывать как проценты по долговым обязательствам (письма Минфина РФ от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408, от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22). Обосновывают они свой вывод тем, что согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами считаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Исходя из этого, Минфин считает, что проценты по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов и, например, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются.

Попробуем не согласиться с данными выводами. В силу п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. Однако, как мы помним, в силу ст. 862 ГК РФ аккредитив - одна из форм безналичных расчетов. И вознаграждение, выплачиваемое банку, не является платой за пользование денежными средствами.

Расчеты чеками. Порядок расчетов чеками регулируется § 5 гл. 46 ГК РФ, гл. 7 Положения о безналичных расчетах в РФ.

В силу ст. 877 ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя (п. 7.1 Положения о безналичных расчетах в РФ). Банк-плательщик оплачивает чек за счет денежных средств чекодателя. Для оплаты чек предъявляется в банк, обслуживающий чекодержателя (п. 7.5 Положения о безналичных расчетах в РФ). Плательщик обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека (п. 7.6 Положения о безналичных расчетах в РФ). Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены (п. 4 ст. 897 ГК РФ).

Чек должен содержать реквизиты, установленные ст. 878 ГК РФ, и отсутствие какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека. Он может быть именным и переводным (ордерным) (ст. 880, 146 ГК РФ). Именной чек не подлежит передаче, а ордерный передается посредством передаточной надписи на его обороте. Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля (ст. 881 ГК РФ). Такая гарантия может даваться любым лицом, за исключением плательщика.

Движение денежных средств, находящихся в чековых книжках, учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-2 "Чековые книжки" (согласно Плану счетов). Аналитический учет по субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55-2 кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов.

Со счета 55-2 суммы списываются по мере погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка) записью: дебет счетов учета расчетов (60, 76) кредит счета 55-2. Соответственно, обязательство перед поставщиком считается исполненным только в момент получения им как чекодержателем платежа по чеку. Суммы на чеках, не предъявленных к оплате, остаются на счете 55-2, а суммы по неиспользованным чекам отражаются по кредиту счета 55-2 в корреспонденции со счетами 51, 52.

Пример 4

ООО "Вкусный мир" 20.06.2011 оформило в банке чековую книжку, при выдаче которой были депонированы денежные средства в размере 300 000 руб. Вознаграждение банка за оформление чековой книжки составило 50 руб. (списаны банком с расчетного счета).

22.06.2011 общество заключило договор на поставку продуктов питания с ООО "Продукты" на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 18%. 23.06.2011 общество получило продукты питания и передало поставщику чек на сумму 50 000 руб. Согласно выписке банка поставщик предъявил чек к оплате 27.06.2011.

В бухгалтерском учете ООО "Вкусный мир" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
20.06.2011
Депонированы с расчетного счета денежные средства для расчета чеками	55-2	51	300 000
Банком списана сумма своего вознаграждения за оформление чековой книжки	60	51	50
Отражено в составе прочих расходов вознаграждение банку*	91-2	60	50
23.06.2011
Получены продукты питания от поставщика	41	60	42 373
Отражен входной НДС по продуктам питания	19	60	7 627
Входной НДС принят к вычету	68	19	7 627
27.06.2011
Оплачен чек, предъявленный поставщиком	60	55-2	50 000
* Расходы, связанные с оформлением чековой книжки, являются оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете данные расходы также учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признаваемых на дату списания денежных средств банком (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расчеты по инкассо. Порядок расчетов по инкассо регулируется § 4 гл. 46 ГК РФ, гл. 8 Положения о безналичных расчетах в РФ. В соответствии со ст. 874 ГК РФ при данном виде расчетов банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Для выполнения поручения банк-эмитент вправе привлекать иной банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании:

- платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);

- инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке) (п. 8.2 Положения о безналичных расчетах в РФ).

Предъявляются эти документы получателем средств (взыскателем) в его обслуживающий банк вместе с реестром переданных на инкассо расчетных документов формы 0401014 (приложение 22 к Положению о безналичных расчетах в РФ), составляемом в двух экземплярах (п. 8.3 данного положения). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, доставляет их по назначению (п. 8.6 Положения о безналичных расчетах в РФ).

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором (п. 9.2 Положения о безналичных расчетах в РФ). Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денег со счета плательщика без его распоряжения (п. 9.4 Положения о безналичных расчетах в РФ). В таком случае в документе должна быть ссылка или на закон (номер, дата принятия и соответствующая статья), на основании которого осуществляется взыскание, или на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания (п. 11.1 Положения о безналичных расчетах в РФ).

Инкассовые поручения применяются (п. 12.2 данного положения):

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

В данном документе также должна быть ссылка на закон, исполнительный документ, договор (п. 12.4, 12.5 Положения о безналичных расчетах в РФ). Причем инкассовые документы, выставленные на основании исполнительных документов, должны быть с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

При безакцептном списании денег по основному договору плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования и инкассовые поручения, обязательстве, за которое будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания) (п. 11.2, 12.8 Положения о безналичных расчетах в РФ). В договоре банковского счета (или в дополнительном соглашении к нему) также должно быть условие о безакцептном списании денежных средств.

***

Итак, мы рассмотрели, какие требования законодательства необходимо учитывать предприятию общепита, если оно будет рассчитываться с поставщиками наличным денежными средствами, а также в каких случаях и в каком порядке осуществляются такие виды безналичных расчетов, как расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.

В первом случае денежные средства поступают на счета поставщиков практически сразу, однако данный вид расчетов не дает сторонам стопроцентной гарантии, что оплаченный товар будет поставлен (или наоборот: отпущенный товар будет оплачен).

При расчете покрытым аккредитивом денежные средства резервируются в банке на срок действия аккредитива. Чтобы их получить, поставщик должен выполнить условия аккредитива и представить в банк пакет документов. При использовании в расчете чеков чекодатель дает банку распоряжение уплатить предъявителю чека указанную в нем сумму. Обязательство между чекодателем и чекодержателем погашается в момент оплаты чека, а не при его выдаче.

По платежному требованию денежные средства по поручению клиента снимаются банком с его счета с акцептом или без акцепта, а оплата инкассовых поручений производится в бесспорном порядке (без распоряжения плательщика). При инкассовой форме расчетов инициатором платежа является получатель.

В.А. Кузнецова,

эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(2) Определением ВАС РФ от 15.07.2010 N ВАС-8618/10 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано.

*(3) Унифицированная форма КО-2 "Расходный кассовый ордер", утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88.

*(4) Унифицированная форма АО-1 "Авансовый отчет", утв. Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55.

*(5) Унифицированная форма КО-1 "Приходный кассовый ордер", утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88.

*(6) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

*(7) Утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П.

*(8) Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.

*(9) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(10) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.