Вопрос: В соответствии с договором поставки с ООО "УУ" ООО "XХХ" получило конвертовальное оборудование с комплектом документов, в которые входят накладные по форме "ТОРГ-12" и счета-фактуры к ним. Товарно-транспортные накладные по форме N 1-Т представлены не были. Это было мотивировано тем, что ООО "УУ" заключило договор с почтовым агентом - транспортной компанией "DPD", который выдает почтовые квитанции на транспортные услуги и товарно-транспортные накладные по форме N 1-Т не выписывает. Является ли наличие почтовых накладных достаточным основанием для подтверждения перевозки и доставки товара и, соответственно, признания для целей налога на прибыль расходов... (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2011 г.)

В соответствии с договором поставки с ООО "УУ" ООО "XХХ" получило конвертовальное оборудование с комплектом документов, в которые входят накладные по форме "ТОРГ-12" и счета-фактуры к ним. Товарно-транспортные накладные по форме N 1-Т представлены не были. Это было мотивировано тем, что ООО "УУ" заключило договор с почтовым агентом - транспортной компанией "DPD", который выдает почтовые квитанции на транспортные услуги и товарно-транспортные накладные по форме N 1-Т не выписывает.

Является ли наличие почтовых накладных достаточным основанием для подтверждения перевозки и доставки товара и, соответственно, признания для целей налога на прибыль расходов по приобретению и использованию материальных ценностей?

Согласно представленному Договору N 43-6-0446 Общество приобретает оборудование, которое контрагент обязуется поставить по адресу местонахождения Общества. Поскольку указанным Договором не определены условия доставки и в нем указана общая стоимость товара (т.е. не указаны стоимость доставки и порядок распределения расходов по доставке между сторонами), то представляется, что поставщик по своему выбору определяет вид транспорта и условия доставки*(1), а ее стоимость включена в стоимость товара*(2).

На основании ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление N 132), содержится первичный учетный документ в виде товарной накладной формы ТОРГ-12.

Накладная по форме ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

При этом товарные накладные по форме ТОРГ-12 содержат сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, о наименовании товара, его количестве и цене, в них также указываются должности лиц, отпустивших и принявших товар, имеются их подписи, то есть эти накладные подтверждают факт отпуска и приема товара.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.97 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная формы 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае Общество осуществило операцию по приобретению товара и не выступало в качестве заказчика по договору перевозки, то считаем, что для документального подтверждения произведенных расходов во исполнение требований ст. 252 НК РФ достаточно оформления товарной накладной по форме ТОРГ-12.

При этом стоит отметить, что официальная позиция Минфина РФ основана на аналогичных выводах. Так, в Письме Минфина России от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413 разъясняется, что если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) либо товарная накладная (форма N ТОРГ-12).

В арбитражной практике, можно выделить Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10 по делу N А63-10110/2009-С4-9, в котором ввиду того, что налогоплательщик не выступал в качестве заказчика по договору перевозки, судом фактически сделан вывод, что для подтверждения совершения сделки по приобретению товара достаточно предоставления товарной накладной по форме ТОРГ-12 *(3).

Вывод:

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, для покупателя товарно-транспортная накладная формы 1-Т не является необходимым документом для правомерного отнесения им затрат по приобретению ТМЦ на расходы организации с целью исчисления налога на прибыль.

15 апреля 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно ст. 510 ГК РФ в случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

*(2) Отметим, что Договором прямо не предусмотрено, что доставка товара включена в стоимость товара. В случае возникновения споров с поставщиком, следует обратить внимание, что п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" разъяснено, что, если порядок распределения транспортных расходов по доставке товара договором не установлен, суд путем толкования условий такого договора должен выяснить действительную волю сторон с учетом практики их взаимоотношений.

*(3) В данном судебном разбирательстве рассматривался спор относительно правомерного применения налогоплательщиком вычета по НДС и с этой целью подтверждения реальности совершения торговой операции, однако считаем допустимым распространить приведенный вывод суда на правоотношения по подтверждению реальности совершения сделки по купле-продаже и для целей исчисления налога на прибыль организаций.