Вопрос: Для целей осуществления своей деятельности ОАО "Газпром ХХ" (далее - Компания) имеет в собственности автомобили, которые находятся под управлением водителей, находящихся в штате Компании. Во время рабочих поездок водители нарушают Правила дорожного движения (далее - ПДД). Так как автомобили являются собственностью Компании, ГИБДД выписывает штрафы за нарушение ПДД на имя Компании. Компания оплачивает поступающие штрафные квитанции, а потом удерживает сумму штрафа из заработной платы водителя с его письменного согласия. Являются ли суммы штрафа, которые удерживаются из заработной платы водителя, внереализационным доходом Компании в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ... (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2011 г.)

Для целей осуществления своей деятельности ОАО "Газпром ХХ" (далее - Компания) имеет в собственности автомобили, которые находятся под управлением водителей, находящихся в штате Компании. Во время рабочих поездок водители нарушают Правила дорожного движения (далее - ПДД). Так как автомобили являются собственностью Компании, ГИБДД выписывает штрафы за нарушение ПДД на имя Компании.

Компания оплачивает поступающие штрафные квитанции, а потом удерживает сумму штрафа из заработной платы водителя с его письменного согласия.

Являются ли суммы штрафа, которые удерживаются из заработной платы водителя, внереализационным доходом Компании в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ или по другим основаниям НК РФ в момент их удержания из заработной платы водителя, учитывая тот факт, что в отличие от других случаев получения штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, данные суммы не включаются в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли Компании?

1. В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами, помимо прочего, являются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплатите должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В налоговом кодексе не дано понятия ущерба в связи с чем, в соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Сумма штрафа, выплаченная в связи с нарушением работником правил дорожного движения, по нашему мнению, является для Организации материальным ущербом, под которым в соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя, ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

На основании ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Обращаем Ваше внимание, что возмещению подлежат реально понесенные расходы, то есть на момент взыскания суммы ущерба Организация должна была понести расходы (уплатить присужденный штраф).

По нашему мнению, уплата административного штрафа за нарушение правил дорожного движения работником организации приводит к реальному уменьшению наличного имущества организации, что подпадает под определение ущерба, установленного ст. 238 НК РФ.

На основании изложенного считаем, что суммы штрафа, полученные от водителя, являются возмещением ущерба, понесенного работодателем в связи с чем, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. При этом в силу ст. 270 Налогового НК РФ штрафы, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций не учитываются в расходах по налогу на прибыль организаций.

Вывод:

По нашему мнению, суммы штрафа, полученные от водителя, являются возмещением ущерба, понесенного работодателем в связи с чем, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Следует иметь в виду, что выбор схемы бухгалтерского учета не повлияет на налогообложение.

15 апреля 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2011 г.