Комментарий к письму Минфина России от 03.05.2011 N 03-11-06/2/70 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 03.05.2011 N 03-11-06/2/70

Статья 273 Налогового кодекса РФ, регулирующая кассовый метод, не содержит порядка признания отрицательных или положительных курсовых разниц. Поэтому налогоплательщики-упрощенцы должны руководствоваться нормами, предусмотренными для метода начисления.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В то же время она является некоммерческой организацией. Должна ли компания переоценивать валютные ценности и отражать в доходах курсовые разницы, возникающие от такой переоценки?

Как кассовый метод превращается в метод начисления

Плательщики на упрощенной системе налогообложения признают доходы в соответствии со статьями 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекса), то есть согласно нормам, действующим для налога на прибыль. Расходы признаются ими в соответствии со статьей 346.16 и 346.17 Кодекса (т.е. по нормам, применяемым для УСН).

Положительные курсовые разницы учитываются во внереализационных доходах на основании пункта 11 статьи 250 Кодекса. Отрицательные - отражаются в расходах согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Таким образом, основания для признания отрицательных и положительных курсовых разниц есть. Существует ли порядок признания таких сумм и как правильно их учитывать?

Порядок определения курсовых разниц и даты, на которые следует производить переоценку, установлены статьями 271 и 272 Кодекса, которые регулируют порядок признания доходов и расходов при методе начисления, и которые закреплены для налога на прибыль организаций. На налогоплательщиков, применяющих УСН, нормы этих статей не распространяются, так как они обязаны применять кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ).

Финансисты в опубликованном письме подчеркнули, что статья 273 Кодекса (а это как раз та статья, которой регулируется кассовый метод) не содержит порядка признания отрицательных или положительных курсовых разниц.

Но, как известно, бухгалтерский и налоговый учет ведут в национальной валюте. Поэтому для отражения в учете валютных ценностей их надо приводить к одному знаменателю - к рублю.

Финансисты говорят, что налогоплательщики на упрощенной системе, применяющие кассовый метод по законодательству, должны в данной ситуации использовать правила, предусмотренные для метода начисления.

Такие выводы Минфин России делал не раз (письма Минфина России от 16.02.2011 N 03-11-06/2/24, от 20.07.2010 N 03-11-06/2/113, от 05.10.2007 N 03-11-04/2/248).

Курсовые разницы в доходах

Итак, специалисты финансового министерства рекомендуют учитывать курсовые разницы в соответствии с пунктом 8 статьи 271 Кодекса, поэтому налогоплательщики на упрощенной системе должны переоценивать валютные ценности на последний день каждого отчетного (налогового) периода, а также на день погашения - продажи валюты.

На эти даты валюта пересчитывается по официальному курсу, установленному Банком России. Положительная курсовая разница отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н), а отрицательная - в графе 5.

Однако для некоммерческих организаций целевые средства, соответствующие требованиям пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются в налоговой базе. По мнению финансистов, курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке средств, поступивших в виде пожертвований некоммерческим организациям, также являются целевыми. То есть необлагаемыми. Разумеется, при соблюдении правил раздельного учета и целевого использования средств.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2011 г.