Главные новшества, касающиеся расчета НДФЛ в 2011 году (Н.А. Кулюкина, "Упрощенка", N 8, август 2011 г.)

Главные новшества, касающиеся расчета НДФЛ в 2011 году

Организации и предприниматели, нанимающие сотрудников, должны по отношению к ним выполнять обязанности налоговых агентов. А именно: рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. В полной мере это относится и к тем работодателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

С 1 января 2011 года глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ действует в новой редакции. Давайте разберемся, какие изменения нужно учитывать, исчисляя налог в 2011 году.

Новшество N 1. Работодателю нужно самому разработать налоговый регистр по НДФЛ

До 2011 года учет начисленных и выплаченных сумм по каждому сотруднику работодатели могли вести в карточке 1-НДФЛ. Ее форма была утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Применение именно этой карточки не было обязательным, поскольку в соответствии с действующей тогда редакцией Кодекса учет начисленных сумм нужно было вести в форме, установленной Минфином России. Однако финансовое ведомство свою форму так и не утвердило. А лишь рекомендовало использовать карточку 1-НДФЛ либо ее разделы (письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6).

С 1 января 2011 года ситуация изменилась. Пункт 1 статьи 230 НК РФ по-прежнему говорит о том, что работодатели должны вести учет доходов, полученных от них каждым сотрудником, в регистрах налогового учета. Однако теперь есть существенное новшество - форму этих регистров и порядок их заполнения налоговый агент должен разработать самостоятельно. Поэтому целесообразно приказом по предприятию утвердить формы налогового учета, которые будут применяться в целях исчисления НДФЛ.

Перечень показателей, которые должен содержать регистр налогового учета, приведен в пункте 1 статьи 230 НК РФ. Кроме того, в регистр целесообразно занести те показатели, которые содержит справка 2-НДФЛ. Ведь эту справку заполняют именно на основании регистра налогового учета. Перечень нужных показателей мы привели в табл. 1 на с. 18-19.

Таблица 1

Показатели, которые нужно включать в налоговый регистр по НДФЛ

Показатель	Комментарий
Обязательные показатели, установленные статьей 230 НК РФ
Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика	ФИО, ИНН, дата рождения, паспортные данные работника, гражданство, адрес местожительства в России
Статус налогоплательщика	Резидент или нерезидент. Заметим, доходы от трудовой деятельности нерезидента - высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке 13%
Виды выплачиваемых доходов в соответствии с кодами*	Заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т.д. Доходы, облагаемые по разным ставкам налога, удобнее показывать отдельно. При этом необлагаемые выплаты в карточке отражать не нужно. А вот доходы, которые освобождены от налогообложения частично, указывать необходимо
Виды предоставленных вычетов в соответствии с кодами*	Стандартные вычеты на самого работника, на ребенка, имущественный вычет в сумме расходов на строительство и приобретение и т.д.
Суммы дохода и даты их выплаты	Датой выплаты дохода в денежной форме является день выплаты дохода из кассы либо перечисления денег на счет физического лица. Датой выплаты дохода в натуральной форме признается день передачи гражданину имущества. Заметим, датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который была начислена зарплата
Даты удержания и перечисления налога в бюджет, а также реквизиты платежных документов	С доходов, выплачиваемых из кассы за счет средств, полученных в банке, НДФЛ уплачивают не позднее дня получения денег в банке. Если бухгалтер перечисляет доходе расчетного счета организации на банковский счет гражданина, то налог следует уплатить в день выплаты дохода. В иных случаях налог перечисляют не позднее следующего дня после выплаты дохода (для денежных выплат) или не позднее дня, следующего за днем удержания налога (для доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды)
Дополнительные показатели, необходимые для заполнения справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ
Данные о налоговом агенте	Наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП, код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете, и ОКАТО
Реквизиты документов, подтверждающих право на вычет	Для стандартных вычетов - это заявление налогоплательщика, копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о смерти одного из родителей ребенка и т.д. Для имущественного вычета - это заявление налогоплательщика и выданное налоговой инспекцией уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@
Налогооблагаемая база	База по НДФЛ равна сумме облагаемых доходов за вычетом предоставленных вычетов
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ	В идеале эти суммы должны совпадать
Сумма излишне удержанного НДФЛ	Если таковая имеется, то дополнительно указывают данные о возврате или зачете НДФЛ, а также суммы пени, выплаченные работнику за просрочку (если таковые начислялись)
Сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом	Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, он должен уведомить об этом налоговую инспекцию и налогоплательщика. Реквизиты такого извещения также нужно отразить в налоговом регистре
* Справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов" утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Налоговый регистр ведут с начала налогового периода, поэтому его нужно было подготовить к 1 января 2011 года. Если этого сделано не было, ничего страшного, можно заняться этим сейчас. Правда, данные придется вносить с начала налогового периода. Регистры заполняют по каждому физическому лицу. Суммы доходов и вычетов отражают в рублях и копейках, НДФЛ - в целых рублях (аналогичные правила действуют при оформлении справки 2-НДФЛ).

Обратите внимание! Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ готовят на основании регистра налогового учета. Поэтому в нем стоит отразить информацию, необходимую для заполнения справки.

Налоговые агенты вправе разработать форму регистра на основании старой налоговой карточки, убрав из нее ненужные строки и добавив новые. Например, если сотрудник работает в организации не с начала года, то можно внести сведения о суммах доходов, полученных им у предыдущих работодателей. Это поможет бухгалтеру правильно в дальнейшем применять стандартные вычеты.

Отметим, что сведения о налоге, исчисленном и удержанном по ставке 6% (предусмотренные карточкой 1-НДФЛ), - лишние. Такая ставка Налоговым кодексом уже не предусмотрена. Также в форму 1-НДФЛ нужно добавить строки или столбцы об уплаченной сумме налога. Если старая налоговая карточка не устраивает, разработайте свой вариант. При этом не забудьте, что регистр должен содержать все сведения, указанные в статье 230 НК РФ (табл. 1). В любом случае издайте приказ руководителя об утверждении регистра. Либо оформите его в виде приложения к документу об учетной политике.

Памятка. Ставки НДФЛ перечислены в статье 224 НК РФ.

Пример 1. Заполнение регистра налогового учета

В.О. Ромашкин, гражданин РФ, является налоговым резидентом и работает в ООО "Торнадо", применяющем УСН. Организация перечисляет зарплату на счета работникам два раза в месяц: аванс в размере 50% оклада - до 20-го числа текущего месяца. Оставшуюся часть - до 5-го числа следующего месяца. НДФЛ организация уплачивает в бюджет в день выплаты второй части зарплаты. Оклад В.О. Ромашкина составляет 25 000 руб. в месяц. Иных выплат с января по июль 2011 года у В.О. Ромашкина не было.

У работника есть несовершеннолетний ребенок (свидетельство о рождении от 28.06.2005 N МЮ 429716). Заявление на предоставление стандартного вычета на себя и ребенка В.О. Ромашкин написал 14 октября 2010 года. НДФЛ перечисляют в начисленных суммах. ООО "Торнадо" самостоятельно разработало регистр налогового учета по НДФЛ.

Бухгалтер за первые семь месяцев 2011 года заполнил его следующим образом. В разделе 1 указал сведения о налоговом агенте, в разделе 2 - о налогоплательщике. В разделе 3 рассчитал налоговую базу и исчислил НДФЛ. Суммы отразил помесячно. Проставил даты, когда были выплаты.

Затем также помесячно вписал суммы стандартных вычетов. При этом вычет на самого работника бухгалтер предоставил В.О. Ромашкину только в январе, так как в феврале доход работника, рассчитанный с начала года, превысил 40 000 руб. В последнюю очередь бухгалтер показал базу по НДФЛ, начисленный, удержанный и уплаченный налог, а также реквизиты платежных поручений. После таблицы привел реквизиты документов, на основании которых были предоставлены стандартные вычеты. В разделе 4 бухгалтер записал общую сумму НДФЛ по итогам налогового периода. Данные для заполнения регистра рассчитаны в табл. 2. Готовый регистр представлен на с. 22-23.

Таблица 2

Сведения для заполнения регистра налогового учета В.О. Ромашкина за 2011 год (руб.)

Показатель	Зарплата	Стандартные вычеты	Налоговая база	Налог исчисленный (удержанный, перечисленный)
Январь	25 000	1400 (1000 + 400)	23 600 (25 000 - 1400)	3068 (23 600 х 13%)
Январь - февраль	50 000 (25 000 х 2 мес.)	2400 (1400 + 1000)	47 600 (50 000 - 2400)	6188 (47 600 х 13%)
Январь - март	75 000 (25 000 x 3 мес.)	3400 (2400 + 1000)	71 600 (75 000 - 3400)	9308 (71 600 х 13%)
Январь - апрель	100 000 (25 000 x 4 мес.)	4400 (3400 + 1000)	95 600 (100 000 - 4400)	12 428 (95 600 х 13%)
Январь - май	125 000 (25 000 x 5 мес.)	5400 (4400 + 1000)	119 600 (125 000 - 5400)	15 548 (119 600 х 13%)
Январь - июнь	150 000 (25 000 x 6 мес.)	6400 (5400 + 1000)	143 600 (150 000 - 6400)	18 668 (143 600 х 13%)
Январь - июль	175 000 (25 000 x 7 мес.)	7400 (6400 + 1000)	167 600 (175 000 - 7400)	21 788 (167 600 х 13%)

Регистр налогового учета по НДФЛ за 2011 год N 3

Раздел 1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)

1.1. ИНН/КПП (ИНН для налогового агента - индивидуального предпринимателя)      7743895219 / 774301001

                                                                          -------------------------------------------

1.2. Код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете 7743

                                                                ------

1.3. Наименование (фамилия, имя, отчество) налогового агента ООО "Торнадо"

                                                            ---------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1.4. Код ОКАТО 45277571000

              -------------

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)

2.1. ИНН 450182953274

        --------------

2.2. Фамилия, Имя, Отчество Ромашкин Василий Олегович

                           ---------------------------

2.3. Вид документа, удостоверяющего личность: паспорт гражданина РФ Код 21   2.4. Серия, номер документа 4503 559882

                                             -----------------------   ----                             ------------

2.5. Дата рождения (число, месяц, год) 13 . 06 . 1973                        2.6. Гражданство (код страны) 643

2.7. Адрес постоянного места жительства: 125565, Россия, г. Москва, ул. Тверская, д. 23, кв. 58

                                        ----------------------------------------------------------------------------

2.8. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) 1

                                          ---

Раздел 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица

(для доходов, облагаемых по ставкам 13%)

На начало налогового периода		Долг по налогу за налогоплательщиком			-
		Долг по налогу за налоговым агентом			-		Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы:						-
Наименование показателя			Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	...	Декабрь	Итого
Зарплата за первую половину месяца	Код дохода 2000	Сумма	12 500,00	12 500,00	12 500,00	12 500,00	12 500,00	12 500,00	12 500,00	-	-	-	87 500,00
		Дата выплаты	19.01.2011	18.02.2011	18.03.2011	20.04.2011	20.05.2011	17.06.2011	20.07.2011	-	-	-	X
Зарплата за вторую половину месяца	Код дохода 2000	Сумма	12 500,00	12 500,00	12 500,00	12 500,00	12 500,00	12 500,00	12 500,00	-	-	-	87 500,00
		Дата выплаты	04.02.2011	04.03.2011	05.04.2011	29.04.2011	03.06.2011	05.07.2011	05.08.2011	-	-	-	X
Налоговые вычеты, за исключением стандартных		Код	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		Код	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Общая сумма доходов за минусом вычетов		За месяц	25 000,00	25 000,00	25 000,00		25 000,00	25 000,00	25 000,00	-	-	-	175 000,00
		С начала года	25 000,00	50 000,00	75 000,00	100 000,00	125 000,00	150 000,00	175 000,00	-	-	-	X
Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)		За месяц (103)	400,00	-	-	-	-	-	-	-	-	-	400,00
		За месяц (104)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		За месяц (105)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		За месяц (108)	1000,00	1000,00	1000,00	1000,00	1000,00	1000,00	1000,00	-	-	-	7000,00
		За месяц (109)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		За месяц (110)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		За месяц (111)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		За месяц (112)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		За месяц (113)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		Общая сумма с начала года	1400,00	2400,00	3400,00	4400,00	5400,00	6400,00	7400,00	-	-	-	7400,00
Налоговая база (с начала года)			23 600,00	47 600,00	71 600,00	95 600,00	119 600,00	143 600,00	167 600,00	-	-	-	167 600,00
Налог исчисленный			3068	6188	9308	12428	15548	18668	21788	-	-	-	21 788
Налог удержанный			3068	6188	9308	12428	15548	18668	21788	-	-	-	21 788
Налог перечисленный	За месяц	Сумма	3068	3120	3120	3120	3120	3120	3120	-	-	-	21 788
		Дата	04.02.2011	04.03.2011	05.04.2011	29.04.2011	03.06.2011	05.07.2011	05.08.2011	-	-	-	X
		Реквизиты платежного поручения	N 19 04.02.2011	N 41 04.03.2011	N 73 05.04.2011	N 95 29.04.2011	N 124 03.06.2011	N 157 05.07.2011	N 179 05.08.2011	-	-	-	X
	С начала года		3068	6188	9308	12 428	15 548	18 668	21 788	-	-	-	21 788
Долг по налогу за налогоплательщиком			-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Долг по налогу за налоговый агентом			-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган		Сумма	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		Дата, реквизиты документа	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога		Сумма	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		Дата, реквизита документа	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Перечислены пени за просрочку возврата		Сумма	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		Дата, реквизит документа	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Зачтено в счет уплаты НДФЛ		Сумма	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
		Дата, реквизит документа	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Право на стандартные и имущественные налоговые вычеты:

3.1.Стадартный налоговый вычет на себя в размере: 3 000 рублей    , 500 рублей    , 400 рублей  V

                                                               ---             ---             ---

основание для предоставления налогового вычета: заявление налогоплательщика от 14.10.2010 б/н

                                               ----------------------------------------------------------------------------------------

3.2. Стандартный налоговый вычет на обеспечение 1 ребенка в размере: 1000 рублей  V , 2000 рублей    , 4000 рублей количество детей: 1

                                                                                 ---              ---                               ---

основание для предоставления налогового вычета: заявление налогоплательщика от 14.10.2010 б/н,  свидетельство    о   рождении   ребенка

                                               ----------------------------------------------------------------------------------------

от 28.06.2005 N МЮ 429716

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3.3. Имущественный налоговый вычет в размере: -

                                             ------------------------------------------------------------------------------------------

основание для предоставления налогового вычета:

Раздел 4. Общая сумма налога по итогам налогового периода

Показатели	Общая сумма налога			Передано на взыскание в налоговый орган	По перерасчету за предшествующие налоговые периоды		Долг по налогу
	Начислено	Удержано	Перечислено		Возвращено	Зачтено в счет налоговых обязательств отчетного года	За налогоплательщиком	За налоговым агентом
По ставке 9%	-	-	-	-	-	-	-	-
По ставке 13%	21 788	21 788	21 788	-	-	-	-	-
По ставке 30%	-	-	-	-	-	-	-	-
По ставке 35%	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	21 788	21 788	21 788	-	-	-	-	-

Правильность заполнения регистра налогового учета проверена:

     главный бухгалтер               Швецова Анна Георгиевна              Швецова

--------------------------      --------------------------------    -----------------

        (должность)                 (Фамилия, Имя, Отчество)            (подпись)

    30.12.2011

------------------

      (дата)

На заметку. Стандартные вычеты по НДФЛ предоставляют по заявлению работника. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычет.

Новшество N 2. Работодатель должен сообщить сотруднику об излишне удержанном налоге

С 1 января 2011 года в Кодексе появилась новая норма. Теперь работодатель обязан информировать сотрудника о том, что у него удержали лишний НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ). Отметим, что в старой редакции Кодекса говорилось лишь о том, что работодатель возвращает излишне удержанный налог по заявлению сотрудника. Теперь нужно вначале сообщить, потом вернуть.

Обнаружив переплату, бухгалтеру необходимо сообщить об этом работнику в течение 10 рабочих дней. В какой именно форме это делать, Кодекс не уточняет. Лучше использовать письменную форму, например электронную почту. Чтобы в случае необходимости у работодателя было подтверждение того, что сотрудник информацию получил. Заметим, срок в 10 дней начинает течь на следующий день после выявления переплаты налога (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Проинформированный сотрудник пишет заявление о возврате ему причитающихся сумм. И указывает в нем реквизиты счета, на который работодателю нужно сделать перечисление. Это связано с тем, что опять же с 1 января 2011 года возвращать НДФЛ можно только в безналичном порядке. Из кассы деньги выдавать не следует. Указание на это содержится в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если работник хочет, чтобы ему вернули налог, а счета в банке не имеет, придется его открыть. Если сотрудник об излишнем удержании проинформирован, но на переплате не настаивает и заявление не подает, бухгалтеру нужно зачесть переплату в счет будущих удержаний НДФЛ. На практике в большинстве случаев именно так и поступают. Исключением является ситуация, когда произошло слишком большое излишнее удержание. Либо сотрудник увольняется, и соответственно зачесть переплату в счет будущих платежей уже не удастся. Кроме того, нежелательно оставлять переплату на конец налогового периода, которым признается календарный год, поскольку это усложнит порядок учета НДФЛ.

Важное обстоятельство. Возвращать работнику излишне удержанный НДФЛ можно только в без наличном порядке.

Итак, предположим, что сотрудник написал заявление о возврате. Тогда работодатель обязан вернуть деньги в течение трех месяцев с того момента, как получил заявление. Если срок будет нарушен, работодатель обязан начислить проценты на сумму излишне удержанного НДФЛ за каждый календарный день просрочки. Процентная ставка равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока. Возвращать налог работодатель может за счет сумм налога, подлежащих удержанию как у этого сотрудника, так и у других. На это указано в пункте 1 статьи 231 НК РФ.

Суть вопроса. Вернуть работнику НДФЛ бухгалтер может за счет сумм налога, подлежащих удержанию с зарплаты всего персонала организации.

Пример 2. Возврат излишне удержанного НДФЛ

Д.Н. Свиридова работает в ООО "Пеларгония". Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

За первые шесть месяцев 2011 года Д.Н. Свиридовой была начислена зарплата в размере 180 000 руб. Сумма стандартных вычетов за этот период составила 400 руб., а удержанный и перечисленный НДФЛ - 27 000 руб.

6 июля бухгалтер обнаружил, что произошла ошибка в расчетах, из доходов Д.Н. Свиридовой неправомерно удержано 3652 руб. [27 000 руб. - (180 000 руб. - 400 руб.) х 13%]. Общая сумма НДФЛ с доходов всех работников организации за июль равна 41 500 руб. Сможет ли ООО "Пеларгония" в этом месяце вернуть Д.Н. Свиридовой излишне удержанный налог? Да. Организация должна до 20 июля 2011 года включительно сообщить Д.Н. Свиридовой о том, что с ее облагаемых доходов излишне удержан НДФЛ в размере 3652 руб.

После этого Д.Н. Свиридовой нужно написать заявление о возврате налога с указанием реквизитов банковского счета, на который будут перечислены денежные средства. После чего ООО "Пеларгония" из общей суммы НДФЛ, удержанной в июле из доходов всех работников организации, перечислит Д.Н. Свиридовой на указанный счет 3652 руб. А разницу, составившую 37 848 руб. (41 500 руб. - 3652 руб.), организация заплатит в бюджет.

Предположим, обнаружив излишне удержанный налог, бухгалтер понимает, что для возврата будет недостаточно удержаний НДФЛ со всех сотрудников за три последующих месяца (такое возможно, например, если произошли увольнения или деятельность приостановлена). Здесь работодателю следует обратиться в налоговую инспекцию, чтобы вернуть деньги из бюджета. Сделать это нужно сразу, как только станет ясно, что иным образом погасить задолженность не удастся. Прежде, правда, необходимо просчитать возможность вернуть деньги своими силами, без привлечения бюджета. Потому как налоговики попросят обоснование такого возврата. На все действия отводится 10 рабочих дней со дня получения заявления от работника на возврат налога. Это в частности, разъяснено в письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112.

Обратите внимание! Организация может обратиться в налоговую инспекцию за возвратом НДФЛ из бюджета в течение 10 рабочих дней с момента получения соответствующего заявления от работника.

Новшество N 3. Если иностранец в течение года стал резидентом, пересчитывать налог не нужно

Ставка, по которой удерживается НДФЛ, зависит от налогового статуса работника. Налоговые резиденты - это граждане, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). С их доходов налог удерживают по ставке 13%. У нерезидентов НДФЛ удерживается по ставке 30%.

Подсчитывать время пребывания иностранца на территории нашей страны нужно со дня его въезда в Россию. Таким образом, в течение года статус работника может меняться. Поэтому его определяют на дату каждой выплаты зарплаты. Окончательный статус работника устанавливают по итогам налогового периода.

Представим, что с доходов работника как с нерезидента бухгалтер удерживает НДФЛ по ставке 30%. В июле сотрудник стал налоговым резидентом. С этого месяца налог исчисляют по ставке 13%. По итогам года работник сохранил статус резидента. Получается, что НДФЛ за период январь - июнь нужно также пересчитать по ставке 13%, а излишне удержанные суммы вернуть работнику.

С 2011 года такой пересчет и возврат проводит только инспекция. Для чего сотруднику-иностранцу по окончании года нужно подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней справку о доходах, и документы, подтверждающие налоговый статус. Время пребывания сотрудника в России подтвердят отметки пропускного контроля в паспорте, справка с места работы, подготовленные на основании табеля учета рабочего времени, квитанция о проживании в гостинице и т.д. (письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-110). Заметим, до 1 января 2011 года налог в таких случаях пересчитывали работодатели. Теперь это обязанность налоговых инспекторов. Новый порядок возврата НДФЛ иностранцам, ставшим резидентами, установлен в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ.

Важное обстоятельство. Иностранцу, ставшему в течение года резидентом, излишне уплаченный НДФЛ вернет налоговая инспекция, в которой он состоит на учете

Пример 3. Исчисление НДФЛ с доходов иностранца

Р. Свен, гражданин Германии, находится в России с 15 января 2011 года и работает в ООО "Кипарис", применяющем УСН, с 1 июня. Его ежемесячная зарплата составляет 35 000 руб. Детей у работника нет. В течение 2011 года Р. Свен выезжать за пределы России не будет. По какой ставке НДФЛ должны облагаться доходы иностранца?

С 15 января по 30 июня Р. Свен пребывал в России 167 календарных дней. Значит, на дату начисления зарплаты за июнь, то есть на 30 июня, иностранец не являлся налоговым резидентом. Поэтому бухгалтер исчислил и удержал НДФЛ по ставке 30%. Вычет в размере 400 руб. предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Таким образом, работнику за июнь ООО "Кипарис" выплатило 24 500 руб. (35 000 руб. - 35 000 руб. х 30%). А НДФЛ в размере 10 500 руб. перечислило в бюджет.

16 июля срок нахождения Р. Свена в России достиг 183 календарных дней, и он стал налоговым резидентом. Значит, НДФЛ с зарплаты за июль нужно исчислять по ставке 13%. Он составит 4550 руб. (35 000 руб. х 13%). Заметим, стандартный вычет не применяется, поскольку доход работника с начала года превысил 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). На руки работник получит 30 450 руб. (35 000 руб. - 4550 руб.). С последующих выплат 2011 года НДФЛ также будет удерживаться по ставке 13%.

По окончании 2011 года Р. Свен может подготовить декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней справку 2-НДФЛ, а также документы, подтверждающие время пребывания в России. Тогда инспектор пересчитает НДФЛ, уплаченный за июнь. Работнику вернут 6002 руб. [10 500 руб. - (35 000 руб. - 400 руб.) х 13%].

Новшество N 4. Имущественный вычет предоставляют с месяца, когда от сотрудника поступило заявление

Имущественный вычет в связи с покупкой или строительством жилья сотрудник может получить по окончании года, в котором эта покупка произошла. Тогда в инспекцию он подает декларацию по форме 3-НДФЛ и прикладывает документы, подтверждающие право на вычет. Однако все большее количество людей не хотят дожидаться конца года, а стремятся получить вычет сразу после покупки. К счастью, вычет может предоставить и работодатель.

Для этого сотрудник вначале должен получить в инспекции уведомление о праве на вычет, оформленное на конкретного работодателя. А потом принести его в бухгалтерию. В такой ситуации бухгалтеру нужно предоставлять вычет начиная с месяца, когда сотрудник подал заявление. Налог, удержанный с начала года до подачи заявления, не пересчитывают и не возвращают. Несмотря на то что такой же порядок возврата НДФЛ в качестве имущественного вычета действовал и прежде, только с 1 января 2011 года это положение прописано в Кодексе (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Налог, удержанный работодателем до подачи заявления, сотрудник сможет вернуть, обратившись в инспекцию и подав по окончании года налоговую декларацию. Если вычет все равно будет использован не полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды. Правда, чтобы и дальше использовать вычет у работодателя, сотруднику нужно заново получить уведомление в налоговой инспекции и сдать его в бухгалтерию.

Памятка. Бухгалтер предоставляет сотруднику имущественный вычет с месяца, когда он подал заявление. НДФЛ, удержанный ранее, не пересчитывают и не возвращают.

Для справки. Срок предоставления налоговой декларации по НДФЛ - не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако лица, не обязанные подавать декларацию, а желающие получить вычет, могут сделать это в любое время в течение года.

Пример 4. Порядок предоставления имущественного вычета на жилье

Н.В. Колосов работает в ООО "Лазурь", применяющем УСН. Его оклад составляет 45 000 руб. Доход за 1-е полугодие равен 270 000 руб. В течение года других вознаграждений, кроме выплат на основании оклада, Н.В. Колосов не получал. Работник купил квартиру, право собственности на которую зарегистрировано в мае 2011 года. В июле он подал в бухгалтерию заявление о предоставлении ему имущественного вычета в размере 2 000 000 руб. К заявлению Н.В. Колосов приложил уведомление о подтверждении права на вычет. Как следует поступить бухгалтеру? Н.В. Колосов имеет право на имущественный вычет с июля 2011 года. Если он отработает 2011 год полностью, его доход за период с июля по декабрь составит 270 000 руб. (45 000 руб. х 6 мес.). НДФЛ с него удерживать не нужно.

Предположим, Н.В. Колосов по окончании года принесет в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Тогда инспектор вернет ему налог, уплаченный с января по июнь. Остаток вычета в сумме 1 460 000 руб. (2 000 000 руб. - 270 000 руб. - 270 000 руб.) можно использовать в последующих годах.

Н.А. Кулюкина,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Налоговый регистр по НДФЛ лучше вести таким образом, чтобы на его основе легко можно было заполнить справку 2-НДФЛ.

Обнаружив излишне удержанный НДФЛ, работодатель должен сообщить об этом сотруднику в течение 10 рабочих дней.

Когда налоговый статус работника меняется, пересчет и возврат НДФЛ делает налоговая инспекция.

"Упрощенка", N 8, август 2011 г.