Возмещение расходов по договору налогоплательщику, применяющему УСН, приводит к возникновению налогооблагаемого дохода (А.А. Куликов, "БУХ.1С", N 9, сентябрь 2011 г.)

Возмещение расходов по договору налогоплательщику, применяющему УСН, приводит к возникновению налогооблагаемого дохода

Суть проблемы

В соответствии с правоприменительной практикой, в том числе судебной, при заключении договора аренды помещений согласование сторонами договора условий о размере и порядке уплаты арендной платы может осуществляться различными способами. Один из вариантов - выделение в договоре непосредственно арендной платы, а также введение условия о возложении на арендатора обязанности по возмещению в пользу арендодателя суммы коммунальных расходов в отношении потребленных арендатором услуг.

В соответствии со статьями 346.14 и 346.15 НК РФ при применении УСН налогоплательщик исчисляет налоговую базу кассовым методом, при котором в соответствии со статьей 346.17 НК РФ в доход включаются фактически поступившие суммы дохода на расчетный счет или кассу налогоплательщика.

Судебные решения

Исходя из буквального прочтения указанных норм НК РФ, налоговый орган сумму полученного арендодателем возмещения стоимости фактически потребленных арендатором коммунальных услуг признал доходом, подлежащим учету для целей исчисления единого налога.

Налогоплательщик полагал, что в данном случае доход не возникает в принципе (ни при методе начисления, ни при кассовом методе), поскольку в соответствии со статьей 41 НК РФ для целей применения НК РФ доходом признается экономическая выгода. Поскольку в отношении сумм возмещения стоимости фактически потребленных арендатором коммунальных услуг у арендодателя экономической выгоды не возникает, последний не признал указанные суммы доходом.

ВАС РФ встал на сторону налогового органа, поскольку в соответствии со спецификой кассового метода, установленного для УСН, в состав доходов подлежат включению все поступления в пользу налогоплательщика, за исключением необлагаемых доходов, отраженных в статье 251 НК РФ. В данном случае, перейдя на УСН, налогоплательщик добровольно принял на себя специальные обязательства, предусмотренные главой 26.2 НК РФ, в части формирования налоговой базы, вследствие чего налогоплательщик не вправе ссылаться на общие положения части первой НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10.

А.А. Куликов,

ООО "Агентство Налоговых

Поверенных"

"БУХ.1С", N 9, сентябрь 2011 г.