Отчитываемся в ПФР без проблем (Т. Хуснутдинова, "Российский бухгалтер", N 8, август 2011 г.)

Отчитываемся в ПФР без проблем

В статье рассмотрим основные типичные ошибки, которые допускаются страхователями при заполнении расчета РСВ-1 и отчета по персонифицированному учету, и о порядке их исправления.

Расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование составляется по форме РСВ-1 ПФР, которая утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.

Расчет необходимо представлять в Пенсионный фонд по месту регистрации организации не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, на основании п. 1 ч. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - "Закон N 212-ФЗ").

Существуют три группы ошибок, которые допускают страхователи при заполнении формы РСВ-1 ПФР. Если специалисты Пенсионного фонда встречают подобные ошибки в форме РСВ-1 ПФР, то они ее не принимают. В этом случае организация должна переделать расчет и вновь представить его.

Первая группа ошибок

Ошибки, связанные с перечислением страховых взносов. Данными ошибками является неверное заполнение платежного поручения на перечисление страховых взносов. При этом организация в отчете РСВ-1 ПФР указывает оплату страховых взносов, тогда как по данным Пенсионного фонда эти сведения не сходятся, так как в базе ПФР неверно уплаченные суммы не числятся. По этой причине отчет может быть не принят.

Вторая группа ошибок

Ошибки, связанные с заполнением формы расчета РСВ-1 ПФР. По данному пункту рассмотрим основные погрешности, допускаемые налогоплательщиками:

- задолженность по пенсионным взносам на начало года: в строке 100 разд. 1 страхователи должны указывать задолженность организации по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования на начало года.

- указание необлагаемых выплат сотрудникам: при составлении расчета по форме РСВ-1 ПФР необходимо заполнять строки 200-218 разд. 2, если сотрудникам производились выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. К данным выплатам относятся: командировочные расходы, которые страхователь обязан включать в общую сумму выплат и вознаграждений физическим лицам (строки 200-202). Поскольку суммы командировочных расходов не облагаются страховыми взносами, организации-страхователи обязаны отразить их в строках 210-212.

Также к необлагаемым выплатам относятся единовременная материальная помощь (п.п. 3 и 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) и др.

Для заполнения разд. 2 расчета по форме РСВ-1 ПФР компания должна сначала суммировать эти выплаты и отразить их в составе выплат в строках 200-202, а затем указать в строках 210-212 и вычесть из общей суммы выплат. Такой порядок требует дополнительных трудозатрат. Работники бухгалтерии считают эти показатели лишними и строки 200-212 не заполняют.

Действующим законодательством не предусмотрена ответственность за неверное заполнение расчета по форме РСВ-1 ПФР. Если расчет, в котором правильно рассчитана база для начисления страховых взносов, был принят Пенсионным фондом, организацию оштрафовать нельзя. Даже если в строках 200-212 она не отразила выплаты физическим лицам, которые не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Еще одна ошибка, которую допускают страхователи при заполнении формы РСВ-1 ПФР, связана с заполнением разд. 3 "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников".

Этот раздел следует заполнять только в том случае, если страхователь осуществляет выплаты в пользу инвалидов I, II или III группы. Если же таких работников в организации нет, то разд. 3 не заполняется, а в строках таблицы этого раздела проставляют прочерки.

Третья группа ошибок

При передаче расчета по форме РСВ-1 ПФР по электронным каналам связи у организации могут возникнуть проблемы.

Специалисты Пенсионного фонда подчеркивают, что при передаче, расчета РСВ-1 ПФР по электронным каналам связи, расчет принимается в случае, если ошибки выявлены при форматно-логическом контроле и не влияют на базу для начисления страховых взносов.

Ошибки, выявленные инспекторами Пенсионного фонда в исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не влекут за собой необходимости представлять уточненный расчет РСВ-1 ПФР. Решение, принятое инспекторами по итогам проверки, фактически является самостоятельным основанием для внесения изменений в данные о расчетах страхователя с фондом. Данные же в отчете по персонифицированному учету "уточнить" придется.

Персонифицированный учет - это учет сведений о каждом застрахованном лице для реализации его пенсионных прав, по которым страхователь с определенной периодичностью должен отчитываться в ПФР. Правовые основы по персонифицированному учету регламентированы Законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ (далее - "Закон N 27-ФЗ").

Организациям и индивидуальным предпринимателям отчитаться необходимо о каждом застрахованном лице, в отношении которого в отчетном периоде начислялись пенсионные взносы. При этом представлять данные персонифицированного учета в ПФР необходимо ежеквартально одновременно с отчетом по форме РСВ-1 ПФР, в срок до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Но если в последнем соответствующие суммы отражаются в целом по страхователю, то в индивидуальных сведениях - в разбивке по каждому застрахованному лицу.

Порядок представления сведений персонифицированного учета в Пенсионный фонд регулируется Инструкцией, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 14 декабря 2009 г. N 987н. Отчетные формы индивидуального (персонифицированного) учета утверждены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п.

Сведения о застрахованных лицах подаются по форме СЗВ-6-2 "Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц". При этом реестр не может содержать больше 32 000 строк. В случае если число застрахованных лиц превышает данную величину, необходимо сформировать второй реестр. Если в отчетном периоде тот или иной работник находился в отпуске за свой счет, в декретном отпуске, либо был на больничном, а также если сотрудник работал в особых (в особых территориальных) условиях труда или имеет право на назначение досрочной пенсии, то на каждого из таких застрахованных лиц следует сформировать форму СЗВ-6-1.

Также необходимо сдавать форму АДВ-6-2, которая представляет собой опись документов, в целом направляемых страхователем.

При заполнении форм СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 следует иметь в виду, что суммы излишне уплаченных по тем или иным причинам взносов в них не отражаются, как в общем так и в целом в сведениях персонифицированного учета. То есть, значение строки "Уплачено" в данном случае не может превышать сумму, отраженную по строке "Начислено" (письмо ПФР от 18 мая 2011 г. N 08-26/5304). Таким образом, не придется вносить корректировки и после того, как переплата будет возвращена или зачтена.

Однако, в случае если инспекторами выявлено занижение базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на сумму занижения доначислены пенсионные платежи. Отразить данные в сведениях персонифицированного учета придется.

ПФР в письме от 18 мая 2011 г. N 08-26/5320 пояснил, что в рассматриваемой ситуации в отношении работников, на выплаты в пользу которых были доначислены взносы, необходимо представить корректирующие формы СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за тот отчетный период, в котором были неверно начислены платежи в ПФР. При этом уточненные отчеты следует сдать вместе с исходными индивидуальными сведениями за отчетный период, в котором выявлены расхождения. Форма АДВ-6-2 в данном случае должна содержать как первичные (за текущий период) данные, так и корректирующие индивидуальные сведения, в том числе должна быть отражена сумма доначисленных страховых взносов, равная сумме доначисленных страховых взносов, указанной в строке 120 формы РСВ-1 ПФР.

В случае если страхователем излишне начислены взносы в предыдущем периоде, то можно воспользоваться письмом ПФР от 19 мая 2011 г. N 08-26/5404, исходя из которого можно сделать вывод, что в первую очередь необходимо дождаться окончания камеральной проверки расчета РСВ-1 ПФР за период, в котором с сотрудников были удержаны излишние взносы. Если результат проверки подтвердит, что база по страховым взносам определена верно, то тогда необходимо вносить изменения в сведения персонифицированного учета.

В этом случае корректирующие формы СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 представляются вместе с исходными данными за тот отчетный период, в котором и была произведена корректировка. При этом сумма по форме АДВ-6-2 должна быть равна сумме, учтенной в РСВ-1 ПФР, прошедшей камеральную проверку в отделении Пенсионного фонда.

Т. Хуснутдинова,

эксперт журнала

"Российский бухгалтер", N 8, август 2011 г.