"Серые" зарплатные схемы (Е. Перевозчикова, "Российский бухгалтер", N 8, август 2011 г.)

"Серые" зарплатные схемы

Ставки страховых взносов возросли, и многие компании ушли "в тень". Рассмотрим "серые схемы" выплаты зарплаты сотрудникам.

Причина

Многие российские компании не успели еще прийти в себя после кризисных явлений в экономике страны (2008-2009 гг.), как с 2011 года размеры страховых тарифов значительно возросли. Если в 2010 году страховые взносы в общей сложности составляли 26%, то в 2011 году они увеличены до 34% (ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"):

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%.

Таким образом, если оклад работника составляет 35 000 рублей, нагрузка работодателя (организация или индивидуальный предприниматель) составит:

НДФЛ - 4 550 руб. (35 000 руб. х 13%);

Зарплата к выдаче - 30 450 руб. (35 000 руб. - 4 550 руб.);

ПФ РФ - 9 100 руб. (35 000 руб. х 26%);

ФСС РФ - 1 015 руб. (35 000 руб. х 2,9%);

ФФОМС - 1 085 руб. (35 000 руб. х 3,1%);

ТФОМС - 700 руб. (35 000 руб. х 2%).

Общая сумма НДФЛ (в отличие от страховых взносов НДФЛ, удерживается из зарплаты сотрудника) и страховых взносов с зарплаты сотрудника 35 000 рублей составит 16 450 рублей (4 550 руб. + 9 100 руб. + 1 015 руб. + 1 085 руб. + 700 руб.). Т.е. для того чтобы выдать сотруднику "на руки" зарплату в размере 30 450 рублей, работодатель должен заработать 46 900 рублей.

Расчет взносов осуществляется с доходов каждого сотрудника нарастающим итогом в течение года. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 рублей (в 2010 году - 415 000 рублей) нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 ФЗ N 212-ФЗ), таким образом, максимальный размер страховых взносов по каждому сотруднику составит 157 420 рублей (463 000 х 34%).

Кроме того, страховые взносы в размере 34% уплачивают и лица, применяющие УСН или ЕНВД, а ведь еще в 2010 году они рассчитывали взносы исходя из тарифа 14%.

Рост тарифов страховых взносов, а соответственно и увеличение налоговой нагрузки (особенно на малый и средний бизнес) вернул популярность "серой" схеме выплаты зарплаты. По неофициальным данным, на сегодняшний день 8 работодателей из 10 выплачивают "серую" зарплату своим работникам. Получается, что с одной стороны работодатели, часть из которых на свой страх и риск уходит от налогообложения посредством выплаты "серой" зарплаты, а часть терпит убытки или даже разорение, а с другой стороны - государство, не дополучающее в казну средства, и работник, теряющий как в размере будущей пенсии, налоговых вычетов, так и в размере социальных пособий, которые, следует отметить, тоже ограничены в размере установленными пределами.

Суть

Суть "серой" схемы выплаты зарплаты состоит в том, что работодатель устанавливает какой-то минимальный оклад, который платит сотруднику официально (т.е. с данного размера оплаты труда удерживается НДФЛ и платятся страховые взносы), другая часть зарплаты платится сотруднику "в конверте" и под налогообложение "зарплатными" налогами и взносами не подпадает. Как правило, минимальный оклад в организации, которые предпочитают "серую" схему выплаты зарплаты, устанавливается на уровне регионального минимального размера оплаты труда. Так, согласно московскому трехстороннему соглашению на 2011 год (подписано между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей) минимальная зарплата в данном регионе с 1 июля составляет 11 100 руб., поэтому наличие в организации зарплаты ниже данного уровня послужит поводом для внеплановой проверки. Компании, которые ориентируются на региональный размер оплаты труда, очень рискуют, ведь если зарплаты сотрудников не соответствуют среднеотраслевому уровню, то такая компания также становится претендентом на выездную проверку налоговых органов.

Варианты

Вариант N 1 - Неучтенная выручка

Одним из самых распространенных вариантов изыскания возможности платить зарплату в "конверте" среди работодателей, с которыми контрагенты рассчитываются наличными, является неучтенная выручка. Например, предприятия и предприниматели, занимающиеся торговлей, строительством, общественным питанием и т.п., часть поступившей наличной выручки документально не фиксируют, таким образом, экономят не только на "зарплатных" налогах и взносах.

Вариант N 2 - Обналичка через фирмы-"однодневки"

Если с компанией расчеты производятся не через кассу, а посредством безналичных расчетов, то не учесть выручку они не могут, поэтому в этом случае часть предпринимателей мелкого и среднего бизнеса перечисляет деньги на счета фирм-"однодневок" в виде оплаты каких-либо услуг (чаще всего, консультационные услуги). Затем перечисленные деньги возвращаются в наличном виде, за минусом процентов за услуги обналичивающих фирм (8-10%).

Под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д. (письмо ФНС РФ от 11 февраля 2010 г. N 3-7-07/84).

Суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Таким образом, фирма-"однодневка" необходима организации для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае организация (желающая получить необоснованную налоговую выгоду) заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства, причем деятельность фирмы-"однодневки", как правило, прямо или косвенно подконтрольна получателю необоснованной налоговой выгоды, перечисляет ему определенную договором сумму. Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. То есть соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов.

Прибегая к услугам фирм-"однодневок", организация и индивидуальный предприниматель очень рискуют. Ведь данная схема существует очень давно и исследована и правоохранительными, и налоговыми органами достаточно тщательно для того, чтобы разоблачить деятельность фирмы-"однодневки", а вслед за ней к ответственности привлекут и клиентов их услуг. Ответственность предусмотрена ст.ст. 199, 199.1 УК РФ.

Вариант N 3 - "Серые" схемы с участием банков и страховщиков

"Серые" схемы с участием банков и страховых организаций наиболее распространены в крупных компаниях. Например, предприятие перечисляет банку проценты по кредиту на основании официального кредитного договора, в свою очередь банк перечисляет сотрудникам этого предприятия на банковские счета доходы по депозитам. Преимущества схемы с участием банков и страховщиков заключается в том, что очень трудно доказать незаконность данных действий, ведь информация и подтверждающие документы охраняются как коммерческая или банковская тайна, потому что регулируют взаимоотношения банка или страховщика с сотрудником предприятия, а не с самим предприятием.

Вариант N 4 - Сотрудники-индивидуальные предприниматели

Суть данного варианта состоит в том, что либо все, либо какая-то часть сотрудников увольняется из компании и заключает со своим работодателем гражданско-правовой договор на выполнение работы, аналогичной работе, выполняемой им ранее по трудовому договору. У индивидуального предпринимателя, который сам не является работодателем, налоговая нагрузка существенно ниже. Выплаты по договорам с индивидуальными предпринимателями - работниками компании - не скрывают и проводят официально.

И трудовой, и гражданско-правовые договоры обладают схожей структурой (предмет договора; срок действия договора; права, обязанности и ответственность сторон договора; порядок оплаты по договору; изменение и расторжение договора; необходимые реквизиты). Тем не менее, контролирующие органы часто не признают заключенные договоры гражданско-правовыми.

Если доказано, что сотрудники, ранее работавшие по трудовому договору, стали индивидуальными предпринимателями вынужденно или их деятельность продолжает регулироваться внутренними локальными актами компании, с которой заключен договор гражданско-правового характера (внутренний трудовой распорядок, график отпусков и т.д.), в этом случае контролирующие органы в судебном порядке добиваются решения, в результате которого гражданско-правовой договор должен быть переквалифицирован в трудовой, со всеми вытекающими последствиями (восстановить нарушенные права работника - оплатить отпускные, больничные и т.д.). Кроме налоговых санкций, в случае ненадлежащей правовой формы оформления работника-индивидуального предпринимателя, работодатель может быть привлечен в административной ответственности за нарушение законодательства о труде (ст. 5. 27 КоАП РФ):

наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 до 5 тыс. рублей;

на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1 до 5 тыс. рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

на юридических лиц - от 30 до 50 тыс. рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Вариант N 5 - Аутстаффинг

Вполне законным способом сэкономить на налогах и страховых взносах является аутстаффинг - вывод работников за штат организации. Сотрудники оформляются в сторонней организации, но фактически продолжают работать на прежнем месте, а функции работодателя по отношению к таким сотрудникам выполняет сторонняя организация. Так как аутстаффинг довольно новое для российской экономики направление, то должным образом законодательно не урегулировано, поэтому на практике вызывает у контролирующих органов подозрение в создании схемы для целенаправленного уклонения от уплаты зарплатных налогов, следует отметить, небезосновательно (постановление Президиума ВАС РФ от 30 июня 2009 г. N 1229/09).

Популярность данной схемы с 2011 года снизилась, так как раньше "сдачей в аренду" персонала выгодно было заниматься организациям, применяющим УСНО, но с 2011 года "упрощенцы" обязаны уплачивать страховые взносы по тем же ставкам, что и остальные работодатели.

Вариант N 6 - Дивиденды

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Дивиденды объектом обложения страховыми взносами не являются, поэтому работники организации (чаще всего, это руководящий состав) становятся акционерами или участниками и получают часть зарплаты в виде дивидендов, что также является объектом пристального внимания контролирующих органов. Дивиденды выплачиваются раз в год, выплачивать дивиденды чаще чем один раз в год могут не все компании, только те, которые имеют устойчивое финансовое положение, чтобы выплата промежуточных дивидендов не привела компанию в конце года к убытку. Если компания выплачивает дивиденды раз в месяц, это будет веским основанием уличить ее в применении "серой" схемы.

Е. Перевозчикова,

эксперт журнала

"Российский бухгалтер", N 8, август 2011 г.