Комментарий к письму Минфина России от 24.05.2011 N 03-03-06/1/304 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24.05.2011 N 03-03-06/1/304

Уплату налога в иностранном государстве для целей зачета этой суммы в счет отечественного налога на прибыль надо подтвердить, затем самостоятельно рассчитать предельную сумму зачета и заполнить соответствующую декларацию.

Российские организации, получающие доходы за рубежом, уплачивают в этом государстве налог, аналогичный налогу на прибыль организаций в России. По правилам налогообложения сумму этого налога разрешено зачесть в счет российского налога. Как сделать это правильно и что нужно знать, разъяснено в опубликованном письме.

Условия для зачета

Чтобы получить зачет, то есть уменьшить сумму российского налога на прибыль на величину "иностранного налога", нужно представить документы, подтверждающие фактическое перечисление налога в бюджет этого иностранного государства.

Если российская организация самостоятельно уплачивает налог, то подтверждением будет ее платежное поручение, заверенное налоговым органом соответствующего иностранного государства. Об этом прямо сказано в статье 311 Налогового кодекса РФ.

В случае, когда налог с дохода у российской фирмы удерживает налоговый агент - иностранный партнер, то подтверждением должен служить документ об уплате налога, выданный агентом. Какой это документ в кодексе не указано. Им может являться письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью с приложением платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы налога с отметкой об исполнении, а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход (письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05).

В обоих случаях документы должны быть переведены на русский язык. Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанность заверять у нотариуса данный перевод. Однако проверяющие органы считают нотариальное заверение необходимым (письма Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05, УФНС РФ по г. Москве от 07.12.2004 N 26-12/78808).

Разумеется, зачет возможен только в том случае, если налогоплательщик включил в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходы, полученные за рубежом (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Пересчет по отечественной ставке

Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России. Для зачитываемой суммы предусмотрено ограничение в виде предельной величины зачета.

Как ее определить, сказано в опубликованном письме. Для этого к сумме полученных за рубежом доходов, уменьшенных на соответствующие расходы, надо применить отечественную ставку по налогу на прибыль организаций. Это и будет предельный размер, выше которого нельзя проводить зачет.

Если предельный размер зачета получился больше, чем фактически уплаченный "иностранный" налог, то "иностранный" налог пойдет в зачет в полной сумме. Если же организация заплатила в бюджет иностранного государства налог в большей сумме, чем предельный размер зачета, то при исчислении отечественного налога можно взять в расчет только часть уплаченного налога в размере предельной суммы.

Обратите внимание: сумма удержанного в иностранном государстве налога не определяется расчетным путем, а учитывается фактически уплаченная сумма налога, выраженная в рублях в соответствии с курсом Центробанка России на дату уплаты или удержания налоговым агентом (письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738).

Для доходов (расходов), полученных (произведенных) в иностранном государстве пересчет в рубли производится в соответствии с курсом Центробанка России на дату их получения (осуществления) в соответствии с выбранным методом учета доходов и расходов (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Пример

ООО "Встреча" на территории иностранного государства за выполненные работы получила 22 июня 2011 года вознаграждение 50 000 евро. Расходы (зарплата, материалы и пр.) составили 15 750 евро (предположим, что в пересчете на рубли расходы составили 634 725 руб.).

Иностранный партнер удержал налог с дохода накануне, то есть 21 июня. Сумма налога составила 14 процентов - 7000 евро.

Курс евро на 21 июня был 40,0470 рублей, на 22 июня - 40,2277 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета будет равен 275 332 рублям ((50 000 евро х 40,2277 руб. - 634725 руб.) х 20%).

Сумма удержанного налога в пересчете на рубли составила 280 329 рублей (7000 евро х 40,0470 руб.).

Сумма фактически удержанного налога иностранным налоговым агентом больше, чем допустимый предельный размер зачета. Значит уменьшить исчисленный отечественный налог на прибыль организаций можно на величину предельного зачета - 275 332 рубля.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.