Комментарий к письму Минфина России от 21.06.2011 N 03-03-06/1/368 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 21.06.2011 N 03-03-06/1/368

В связи с внесенными в законодательство поправками, налоговая ставка при обложении дивидендов зависит от того, в каком году производятся выплаты участникам бизнеса. Период, за который производится распределение чистой прибыли, по мнению Минфина России, значения не имеет.

Исчисление и уплата налога на прибыль с дивидендов производит не сама фирма-участник, а источник таких доходов. Удержание производится из выплачиваемых сумм распределенной чистой прибыли. Причем совершенно не важно, какую систему налогообложения применяет сам источник дохода, будь то общая система, упрощенный режим налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) или уплата единого налога на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В конечном счете, выплаты производятся не из их собственной маржи, а из тех сумм, которые причитаются владельцам бизнеса.

Поощряя частный бизнес, государство устанавливает пониженные ставки налога на прибыль для тех организаций, которые имеют долю в бизнесе.

Обобщая можно сказать, что чем больше доля в бизнесе, тем меньшей ставкой будут облагаться дивиденды.

Пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ определено, что в отношении дивидендов должны применяться следующие ставки:

- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

- 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения об их выплате фирма в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем пятидесятипроцентным вкладом в капитале организации - источника дивидендов или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными компаниями.

Стоит отметить, что в ряде случаев применение низких ставок к дивидендам, выплачиваемым компаниями, состоящими на спецрежиме, попросту невозможно. Так, например, в общем случае удерживать налог на прибыль по "нулевой" ставке не может компания, применяющая УСН. Для данного льготного режима налогообложения в принципе не предусмотрено участие в их капитале других организаций, более, чем на четверть. В противном случае фирма-источник утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для ряда хозяйствующих субъектов, поименованных в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Пониженная ставка

Как видно из приведенной нормы пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ с дивидендов, в общем случае, необходимо удерживать девятипроцентный налог на прибыль. Льготы в виде "нулевой ставки", когда фактически на пополнение бюджета ничего не тратится, применяются только в отношении выплат тех компаний, которые владеют довольно значимой долей в капитале организации - источника дивидендов.

Надо отметить, что с начала этого года подобная льгота стала доступной куда большему числу предприятий, представляющим если не малый, то средний бизнес. Дело в том, что прежде в указанной норме содержалось помимо прочего также и требование о том, что величина вклада, а точнее говоря, стоимость его приобретения, должна превышать 500 млн. рублей.

С отменой данного требования число компаний, которые могут претендовать на "нулевую" ставку по налогу на прибыль, значительно возросло. Но поскольку вступление в силу поправок в Налоговый кодекс РФ приходится только на 2011 год, возникает сразу ряд вопросов. Во-первых, применяется ли данная ставка, если выплаты производятся в этом году за предыдущий. Во-вторых, важно ли, чтобы в таком случае соблюдалось требование о цене в размере 500 млн. рублей, или же это правило будет действовать при налогообложении распределенной чистой прибыли за текущий год.

"Старый" налог по новой ставке

Как показывает практика, трактовка норм Министерством финансов РФ далеко не всегда оказывается выгодной для налогоплательщиков. На сей раз сказать, что данные разъяснения столь уж невыгодны для владельцев бизнеса нельзя. С учетом приведенного в письме мнения, ставки по налогу на прибыль обладателей доли, стоимостью менее 500 млн. рублей (при соответствии другим критериям) в спорных ситуациях должны быть следующими:

- 0 процентов - при выплате дивидендов за 2010 год в текущем периоде;

- 9 процентов - при выплате дивидендов в 2010 году за полугодие (6 месяцев).

Таким образом, если выплаты производятся в текущем году за предыдущий можно применять "нулевую" ставку. И это несмотря на то, что выплаты производятся по результатом 2010 года, когда применялись иные требования к величине участия в капитале фирмы - источника выплат.

Что касается распределения и выплаты дивидендов за текущий год, то тут вопросов и вовсе не возникает. По "нулевой" ставке рассчитывается налог на прибыль с дивидендов тех организаций-совладельцев, которые обладают полсотенной (и выше) долей в капитале фирмы - источника выплат не менее 365 дней без каких-либо ограничений в части стоимости такой доли. Соответственно, решение вопроса применения ставки 0 и 9 процентов теперь зависит исключительно от того, как долго и какой по величине долей обладает компания в уставном капитале другой фирмы.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.