Комментарий к письму Минфина России от 01.06.2011 N 03-03-06/2/82 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 01.06.2011 N 03-03-06/2/82

Организации, выявившие переплату по налогу на прибыль за предыдущие годы, могут не исправлять налоговые декларации за эти периоды, а учесть выявленную переплату в том налоговом (отчетном) периоде, в котором обнаружена переплата. Такой вывод, явно оптимистичный для бухгалтеров, содержит опубликованное письмо.

Переплатили - не беда

Предположим, фирма допустила ошибки при расчете базы по налогу на прибыль за 2010 год. В результате возникла переплата, которая была выявлена только в 2011 году. Каким образом ее следует отразить в налоговом учете?

Минфин России указал, что можно не подавать уточненную налоговую декларацию за налоговый (отчетный) период, в котором допущены ошибки. Организация вправе отразить переплату в составе расходов за тот налоговый (отчетный) период, в котором ошибки выявлены (п. 1 ст. 54 НК РФ). Данное правило распространяется на все виды налогов.

Отметим, что указанный порядок действует только с 2010 года. Раньше при обнаружении переплаты приходилось составлять уточненные декларации за периоды, когда были обнаружены просчеты. Теперь же налогоплательщикам стало намного удобнее их учитывать.

Обычно переплата по налогу на прибыль возникает при непринятии к учету расходов, подлежащих налогообложению. Расходы имеют собственную классификацию (ст. 252-270 НК РФ). Неучтенные в предыдущих периодах расходы необходимо отражать в составе той группы, к которой они принадлежат.

Выявленная переплата за прошлый период может послужить приятным сюрпризом: ведь в текущем периоде на сумму излишне уплаченного налога можно занизить налоговую базу.

Недоплатили - спешите уточнять декларацию

Если организация выявила не переплату, а недоимку за предыдущие налоговые (отчетные) периоды, то простой корректировкой ближайшей декларации не обойтись. Придется подавать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором налог недоплачен.

Рекомендуем при обнаружении недоимки как можно быстрее составить и подать уточненную декларацию. В противном случае, высока вероятность, что недоплату выявит налоговый орган. Тогда организации не уйти от штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Пени в любом случае придется заплатить, так как это не штрафные санкции, а способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Советуем уплатить их как можно скорее, чтобы не ждать плохих вестей от налоговых органов.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.