Комментарий к письму Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/4/73 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/4/73

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного обществом в рамках целевого финансирования. Временное размещение свободных средств на счетах в банках и в ценных бумагах не означает их нецелевое использование и образование дохода.

Под целевым финансированием понимают выделение финансовых ресурсов, денежных средств для достижения определенной цели, решения социально-экономических проблем, создания определенного объекта.

Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 251 НК РФ. В пункт 2 указанной статьи входят, в частности, целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, которые были получены безвозмездно от других организаций или физических лиц. К ним, например, относят пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским законодательством РФ, а также средства и иное имущество, которое будет направлено на осуществление благотворительной деятельности. Принимая их, налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов. При отсутствии такого учета у организации средства целевого финансирования рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Если лицо, являющееся источником поступлений, не установило конкретных сроков, форм и условий использования средств, то критерием соблюдения целевого назначения является их конечное использование. Применение таких средств не по целевому назначению влечет наступление последствий, указанных в пункте 14 статьи 250 НК РФ, а именно: признание их внереализационным доходом.

При размещении на депозитных счетах в банках свободных остатков целевых поступлений конечные цели их использования не могут быть определены, поэтому указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств (письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/17).

Следовательно, суммы средств, источником которых являются целевые поступления, размещенные на депозитных счетах в кредитных учреждениях с целью их сохранения, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций.

Судебное мнение

В постановлении ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 по делу N А55-24289/2009, указано, что использовать целевые средства на выдачу займов можно. Дохода в этом случае не возникает. Так в ходе налоговой проверки инспекция установила, что общество получало денежные средства от дольщиков и инвесторов для строительства квартир в виде авансов, которые, по ее мнению, являлись средствами целевого финансирования. В дальнейшем данные поступления были переданы учредителям по договору займа. Проверяющие отметили, что указанные средства компания неправомерно не включила в налогооблагаемую базу, как внереализационный доход, что в итоге повлекло неуплату налога на прибыль.

Однако суд встал на сторону налогоплательщика и установил, что цель финансирования достигнута. Временное отвлечение денежных средств не повлияло на выполнение обществом своих обязательств и ущерб инвесторам не причинен. Займы, выданные физическим лицам, возвращены в полном объеме в сроки, предусмотренные договорами, с уплатой процентов, что отражено в регистрах бухгалтерского учета и в декларациях по налогу на прибыль.

При этом Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" не содержит прямого запрета на временное перераспределение денежных средств, полученных по инвестиционным договорам. Таким образом налогооблагаемого дохода не возникает.

Поступления, которые не являются средствами целевого капитала и не предназначены для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации, учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль. При этом указанные доходы не могут быть уменьшены на произведенные расходы, если временное размещение средств не является предпринимательской деятельностью некоммерческой организации (письмо Минфина России от 26.05.2009 N 03-03-06/4/38, от 06.10.2009 N 03-03-06/4/83, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/17).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.