Комментарий к письму Минфина России от 07.06.2011 N 03-11-09/34 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 07.06.2011 N 03-11-09/34

Какой из налоговых спецрежимов выбрать индивидуальному предпринимателю, если в регионе, где он работает, введены и ЕНВД, и патентная УСН? Минфин России дает ответ на данный вопрос.

Богатый выбор налоговых режимов

Индивидуальные предприниматели могут "похвастаться" тем, что имеют право выбирать налоговый режим из внушительного списка вариантов. Однако не всегда выбор остается за бизнесменом. Ведь один из спецрежимов - ЕНВД - обязателен к применению, если региональные органы власти введут его в действие на своей территории.

Список видов деятельности, переводимых на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), во многом схож с перечнем видов бизнеса, к которым применима патентная УСН (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). И если предприниматель занимается деятельностью, присутствующей в обоих списках, то перед ним стоит задача, какой из спецрежимов выбрать. Ведь несмотря на принудительный порядок перехода на ЕНВД, патентную УСН можно применять в обход данного правила (подп. 3 п. 2.2 ст. 246.26 НК РФ).

Для наглядности приведем таблицу выбора налогового режима у индивидуального предпринимателя:

Выбор налогового режима у индивидуального предпринимателя

Спецрежимы, введенные в субъекте Российской Федерации	Налоговые режимы, которые может выбрать предприниматель
Не введены	НДФЛ, УСН
ЕНВД	ЕНВД
Патентная УСН	НДФЛ, УСН, патентная УСН
ЕНВД, патентная УСН	ЕНВД, патентная УСН

Видно, что выбора нет, только когда в регионе введен лишь ЕНВД. Наибольший же выбор присутствует при отсутствии ЕНВД и наличии УСН на основе патента.

Работаем в нескольких регионах

Вышеприведенная таблица особенно полезна в тех случаях, когда предприниматель осуществляет деятельность сразу в нескольких субъектах Российской Федерации. Можно сравнить спецрежимы, введенные в регионах, и выбрать оптимальный вариант. Например, когда в одном регионе введен ЕНВД, а в другом - оба спецрежима, то чтобы не вести раздельный учет, логично применять ЕНВД в обоих регионах. В некоторых ситуациях (например, когда в одном регионе введен ЕНВД, а в другом нет никаких спецрежимов) придется совмещать ЕНВД с другой налоговой системой (общей или упрощенной).

Конкретный вид деятельности, рассматриваемый в письме, - это оказание автотранспортных услуг. Они подходят под оба спецрежима (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и подп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). При "вмененке" есть ограничение по количеству транспортных средств (не более 20), а патентный "упрощенец" не имеет права брать на работу более пяти сотрудников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Так что лимит при патентной УСН более жесткий, чем при ЕНВД. И если есть возможность выбора из обоих спецрежимов, лучше применять тот, который соответствует масштабу деятельности бизнесмена.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.