Комментарий к письму Минфина России от 10.06.2011 N 03-11-11/148 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 10.06.2011 N 03-11-11/148

Деятельность по оказанию погрузочно-разгрузочных работ реализуемого товара покупателю может подлежать налогообложению ЕНВД только в случае, если такие услуги осуществляются по отдельно оформленному договору на осуществление погрузочно-разгрузочных работ.

Деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов не более двадцатью транспортными средствами, находящимися у налогоплательщика на праве собственности или аренды и используемыми только для оказания платных услуг по перевозке, подпадает под налогообложение ЕНВД (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Важно учитывать, что под количеством имеющихся на праве собственности или аренды транспортных средств понимается автотранспорт, предназначенный для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, именно в целях осуществления такой предпринимательской деятельности. При этом в указанное "количество автотранспортных средств" они включаются независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода (письмо Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/10).

Когда оказываются сопутствующие работы или услуги

Основной смысл, который следует из разъяснений официальных органов, заключается в том, что оказание услуг по доставке товаров (либо по оказанию погрузочно-разгрузочных работ, транспортировке мусора и отходов) признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит обложению ЕНВД, если в заключенных договорах поставки (договорах на оказание погрузо-разгрузочных работ) товаров плата за доставку выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров (письма Минфина России от 28.04.2005 N 03-06-05-04/112, от 30.10.2008 N 03-11-05/266, от 17.09.2010 N 03-11-11/245).

Если же договор поставки товаров предусматривает обязанность продавца доставить товар покупателю, и при этом в стоимость продаваемого товара входят услуги по транспортировке товара, то доставка проданного товара покупателю является составной частью деятельности по реализации товара и способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю, то есть составной частью деятельности по реализации товара, подлежащая обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-11-06/3/45).

При осуществлении деятельности по перевозке грузов во время погрузочно-разгрузочных работ эта схема будет выглядеть таким образом:

- стоимость погрузочно-разгрузочных работ включается в стоимость услуг по перевозке грузов и не выделяется в счетах, выставляемых потребителям этих услуг отдельной строкой - такие действия признаются неотъемлемой частью предпринимательской деятельности по оказанию услуг перевозки грузов;

- стоимость погрузочно-разгрузочных работ выделяется в счетах, выставляемых потребителям этих услуг отдельной строкой - такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности, не подпадающим под налогообложение ЕНВД. Интересна логика налогового органа, изложенная в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2011 N А44-1665/2010. По мнению этой инспекции, доставка собственной продукции до покупателя транспортом налогоплательщика не является отдельным видом деятельности, поскольку она связана с исполнением обязательств по поставке, а отдельный договор на перевозку сторонами не заключался.

Суд пришел к выводу о правомерности применения налогоплательщиками ЕНВД в отношении дохода, полученного от реализации автотранспортных услуг, поскольку стоимость доставки не включалась в стоимость продукции, а выделялась в товарных накладных и счетах-фактурах отдельной строкой.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.