Комментарий к письму Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/104 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/104

Финансисты в очередной раз отмечают, что средства, полученные по договору беспроцентного займа у физического лица, лицам, уплачивающим УСН, не нужно учитывать при определении налоговой базы.

Нужно ли учитывать средства, полученные по договору беспроцентного займа у физического лица, налогоплательщику, применяющему УСН с объектом, налогообложения "доходы" в налоговой базе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Рассмотрим беспроцентный займ с точки зрения налогообложения. Так как налогоплательщики, применяющие УСН, определяют объект налогообложения в виде доходов по правилам, определенным в статьях 249 и 251 Налогового кодекса РФ как для целей налогообложения прибыли, следовательно, в составе внереализационных доходов необходимо учесть доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением некоторых случаев (п. 8 ст. 250 НК РФ). Как раз к таким некоторым случаям, относится тот, когда не учитываются доходы в виде средств, полученных по договорам займа (п. 10 ст. 251 НК РФ).

Беспроцентный займ подразумевает наличие материальной выгоды, полученной от экономии на процентах от использования налогоплательщиком заемных средств, полученных по договору беспроцентного займа. Так вот в статье 250 Налогового кодекса РФ среди облагаемых внереализационных доходов не предусмотрено включение в состав доходов сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, поэтому предприниматели на УСН определять сумму материальной выгоды по таким договорам не должны (письмо УФНС по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/036216).

Еще одним поводом для признания средств, полученных по договору беспроцентного займа, не подлежащих налогообложению, служит тот факт, что положения Налогового кодекса РФ не рассматривают материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом на прибыль. Заявляли о том, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль финансисты и в письмах Минфина России от 22.12.2010 N 16-15/134823, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, от 18.08.2009 N 03-11-09/284.

Кроме того, в судебной практике встречаем аналогичный подход - получение денежных средств по договору беспроцентного займа не является объектом налогообложения по налогу на прибыль. Хотя по мнению налогового органа получение налогоплательщиком денежных средств по договорам беспроцентного займа способствует возникновению экономической выгоды, полученной в результате неуплаченных процентов, таким образом является внереализационным доходом (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.