Учет средств целевого финансирования: внутриуниверситетский стандарт (Е.А. Мизиковский, Е.А. Орлова, "Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.)

Учет средств целевого финансирования: внутриуниверситетский стандарт

Представлен внутриуниверситетский стандарт учета бюджетных средств, направляемых в рамках целевых программ. Показана роль учетной политики Университета и его отдельных подразделений в организации учета.

Аудит средств целевого финансирования предполагает наличие глубоких знаний механизма, позволяющего формировать и расходовать эти средства по каждому финансируемому объекту и всем статьям сметы. Поэтому особое внимание необходимо уделить методологии бухгалтерского учета согласно российским стандартам. В связи с этим трудно переоценить качество внутрихозяйственных стандартов, на основании которых строится учетная политика.

В университетах - национальных исследовательских центрах средства целевого финансирования весьма разнообразные. Аудиторская проверка в таких организациях должна быть направлена в первую очередь на исследование внутрихозяйственных учетных стандартов.

Бюджетным кодексом Российской Федерации утверждены принципы формирования бюджетной системы страны, одним из которых является принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, означающий, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров и др.

Источниками целевого финансирования, в частности, являются:

ассигнования из бюджета;

взносы физических лиц;

средства, поступающие от других организаций;

средства фондов специального назначения.

Для того чтобы повысить эффективность реализации целевых программ и усилить контроль за рациональным использованием финансовых средств, целесообразно разработать внутрифирменный стандарт учета финансовых средств, направляемых в рамках целевых программ.

Рассмотрим содержание такого стандарта на примере Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского - Национального исследовательского университета.

Анализ объемов финансирования научных исследований Университета за последние несколько лет позволяет сделать вывод о положительной динамике развития научного сектора и существенном увеличении финансовых потоков, осуществляемых в рамках целевых программ. Почти по всем показателям отмечается заметный рост. Так, объем финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличился на 75%, значительно возросло число работников вуза, защитивших диссертации, выросла публикационная активность научно-педагогических работников Университета. В таблице представлена динамика объема финансовых средств, поступивших на проведение НИР, в 2006-2010 гг.

Учетная политика Университета утверждается внутренними нормативными документами и должна содержать ряд приложений, в том числе рабочий план счетов бухгалтерского учета, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. В числе приложений - дополнительно подготовленные специалистами Университета формы первичных учетных документов, детальные методики для ведения учета. Важно, чтобы формируемая учетная политика полностью соответствовала нормам действующего законодательства и учетным стандартам. В соответствии с внутриуниверситетским стандартом учета в вузе организованы специальные службы, утверждены регламенты их взаимодействия, графики документооборота, унифицированные формы сбора и обработки первичной информации.

В составе Управления финансов, учета и отчетности (УФУиО) Университета создан отдел анализа и бюджетирования, который совместно с отделом налогового учета занимается вопросами методологии и организации бухгалтерского учета. Учет по каждому виду целевых средств ведется в разрезе проектов грантов, тем и договоров в соответствии с действующими положениями бухгалтерского учета и учетной политикой Университета.

Целевые средства включают международные гранты, российские гранты, целевые договоры и прочие безвозмездные поступления. Поступление и расходование средств учитывается по сметам доходов и расходов по каждому проекту гранта или теме. Если сметы расходов предусматривают закупки материалов и оборудования, то следует учитывать проведение конкурсных процедур в соответствии с Федеральным законом от 21.07.05 г. N 94-ФЗ.

Финансирование НИОКР в ННГУ им. Н.И. Лобачевского за 2006-2010 гг.

Годы	Объем финансовых средств на проведение НИОКР, млн. руб.	Рост, % к 2006 г.
2006	198	100
2007	238	120
2008	240	121
2009	296	149
2010	420	212

Основная сфера деятельности вуза финансируется за счет бюджетных ассигнований и иных источников (грантов, субсидий, пожертвований, иных целевых средств, договоров с физическими лицами на оказание услуг в сфере платного образования и т.д.). Кроме того, некоторые программы могут иметь смешанное финансирование либо предполагают софинансирование со стороны других вузов. В связи с этим представляется весьма актуальной тщательная подготовка учетной политики с целью правильной классификации всех видов доходов и расходов в соответствии с синтетическим и аналитическим учетом, который регламентируется учетной политикой для целей бухгалтерского учета, а также определения соответствующего режима налогообложения для каждого вида доходов.

Грамотно составленная учетная политика вуза обеспечивает прозрачность и достоверность учета, оптимизацию объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификацию учетных процедур. При этом регламентируется деятельность бухгалтерии, а также (прямо или косвенно) деятельность всего Университета в целом и отдельных его подразделений в частности. От правильного понимания значения учетной политики, ее содержания, раскрытия в ней информации во многом зависит экономическая эффективность деятельности вуза.

Учет финансовых средств в рамках целевых программ ведется в соответствии с Положением по учету расходов и организации документооборота в управлении финансов, учета и отчетности по исполнению программы развития Университета. Данное Положение содержит схемы типовых бухгалтерских записей по учету хозяйственных операций, регистры аналитического учета и график документооборота между подразделениями Университета в процессе реализации целевых программ.

В рамках целевых программ, как правило, утверждается ряд мероприятий и несколько направлений расходования финансовых средств. На каждое мероприятие устанавливаются лимиты финансирования. В реализации целевых программ участвуют подразделения или виртуальные структуры, состоящие из нескольких подразделений Университета. Поскольку финансирование мероприятий может осуществляться из разных источников, необходимо отслеживать выполнение мероприятий и целевого использования средств, что осуществляется с помощью регистров аналитического учета, который содержит название программы, год ее реализации, номер мероприятия, название подразделения и источник финансирования.

Контроль за использованием полученных финансовых средств согласно целевому назначению, анализ фактического выполнения мероприятий, включенных в программу развития Университета, расходования бюджетных средств и средств софинансирования осуществляет УФУ и О. Он также предоставляет текущую информацию о планировании, закупках, расходовании средств, формирует финансовые отчеты для внутренних пользователей.

Для учета кассовых и фактических расходов в рамках проектов в Университете функционирует отдел целевого финансирования и научно-исследовательских работ (ЦФ и НИР). Специалист отдела ЦФ и НИР отслеживает с помощью аналитического учета исполнение отдельных мероприятий и программы в целом, соотносит внутриуниверситетские приказы с производимыми расходами, поскольку данные приказы устанавливают лимит финансовых средств по конкретным мероприятиям или программам и количество средств на закупку оборудования, проведение семинаров, повышение квалификации и т.д. В отделе ЦФ и НИР комплектуются отчетные документы по всем программам, которые после сверки с отделом анализа и бюджетирования представляются главному бухгалтеру. Также регистрируются и хранятся первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности в рамках проектов.

Специалисты планово-финансового отдела (ПФО) занимаются составлением и утверждением смет доходов и расходов по программам, вносят изменения и уточнения с учетом финансовой деятельности Университета. Поскольку некоторые сметы расходов предусматривают закупку материалов и оборудования, специалисты ПФО организуют работу по формированию заявок на товары, работы и услуги для нужд вуза. После утверждения лимитов по закупкам заявки корректируются в соответствии с этими лимитами.

К работе по реализации целевых программ подключен отдел закупок. Специалисты данного отдела разрабатывают конкурсную документацию на проведение закупок в рамках проектов и размещением ее на официальном сайте. Заказ на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг включает ряд последовательных этапов: прогнозирование, планирование и формирование, размещение, исполнение и контроль.

В Университете создано несколько комиссий по отдельным направлениям закупок:

вычислительная техника и связь;

общехозяйственные нужды и содержание имущества;

деятельность Центра дополнительного образования (ЦДО);

реализация целевых программ;

для научно-исследовательских институтов и комбината питания.

Специалисты комиссий совместно с ответственными по закупкам и экспертами (по необходимости) готовят технические задания (техническую документацию на основе исследования рынка поставщиков. Итогом этой работы являются сформированные конкурсная документация и проекты государственных контрактов.

Дальнейшая работа и ответственность по проведению конкурсных процедур, заключению государственных контрактов и исполнению обязательств по ним возложена на отдел закупок, отдел анализа и бюджетирования, отдел обработки первичной документации, отдел маркетинга. В частности, специалисты отдела маркетинга разрабатывают график размещения заявок на аукционах, конкурсах, отслеживают цены на рынке поставщиков. С победителями конкурсных процедур проводится соответствующая работа до заключения контракта, с поставщиками - до полного исполнения контрактов. Заключенные по итогам размещения заказов государственные контракты регистрируются и хранятся у ведущего документоведа. Он принимает и хранит документацию материально ответственных лиц.

Контроль за соблюдением правил бухгалтерского и налогового учета при учете расходов, произведенных в рамках проекта, осуществляет отдел налогового учета. Специалисты отдела контролируют обоснованность отнесения производственных расходов на статьи учета затрат либо на формирование стоимости основных средств.

Таким образом, внутриуниверситетский стандарт учета обеспечивает:

обоснование расходов;

контроль за рациональным использованием финансовых средств;

осуществление платежей в режиме текущего времени в целях соблюдения норм Закона N 94-ФЗ.

Кроме того, от работы представленной схемы учета зависит, получит ли Университет товары, работы или услуги соответствующего качества и по более низкой цене.

Литература

1. Аудит: Учеб. пособие / Под ред. Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

2. Аудит: Учеб. для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин и др. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.

3. Бондаренко В.И. Понятие существенности в аудите // Аудитор. - 2002. - N 10.

4. Газарян А., Соболева Г. Современная практика расчета уровня существенности // Бухгалтерский учет. 2005. - N 4.

5. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учеб. - 3-изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

6. Орлова Е.А. Организационные аспекты бухгалтерского учета в НИУ// Вестник ННГУ. - 2011. - N 1.

7. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 1998.

8. Теория бухгалтерского учета. Учеб. пособие/ Е.А. Мизиковский, С.А. Кемаева и др. - М.: Изд-во "Экономишь", 2006.

9. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2005.

Е.А. Мизиковский,

доктор экономических наук,

профессор Нижегородский государственный университет

им. Н.И. Лобачевского - Национальный исследовательский университет

Е.А. Орлова,

главный бухгалтер Нижегородский государственный университет

им. Н.И. Лобачевского - Национальный исследовательский университет

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.