Страховые резервы по страхованию жизни: общие принципы формирования (М.В. Романова, "Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.)

Страховые резервы по страхованию жизни: общие принципы формирования

Разъясняются общие принципы, применяемые при формировании страховых резервов по страхованию жизни. Приводятся виды договоров и резервов.

Договоры страхования жизни характеризуются следующими основными положениями:

предмет страхования;

объект страхования;

порядок уплаты страховой премии;

период действия страхового покрытия;

форма страхового покрытия;

виды страховых выплат;

форма заключения договора.

Раскроем эти положения.

Предмет страхования:

страхование на случай смерти;

страхование на дожитие.

Объект страхования:

заключение договора в собственных интересах, когда страхователь и застрахованный выступают в одном лице;

страхование в отношении какого-либо третьего лица, когда страхователь и застрахованный - разные люди.

Порядок уплаты страховой премии:

с единовременной премией;

с периодическими премиями.

Период действия страхового покрытия:

пожизненное;

на определенный период времени.

Форма страхового покрытия:

на твердую сумму;

с убывающей страховой суммой;

с возрастающей страховой суммой;

с увеличением страховой суммы за счет роста цен;

с увеличением страховой суммы за счет участия в прибыли страховщика;

с увеличением страховой суммы за счет прямых инвестиций в специализированные инвестиционные фонды.

Виды страховых выплат:

с единовременной выплатой страховой суммы;

с выплатой ренты (аннуитета);

с выплатой пенсии.

Страховой случай:

дожитие застрахованного лица до срока или возраста, установленного договором страхования (риск "Дожитие застрахованного");

смерть застрахованного лица в период действия договора, за исключением случаев, предусмотренных договором (риск "Смерть застрахованного");

наступление одного из перечисленных или обоих случаев.

Действие договора страхования жизни прекращается в следующих случаях:

истечения срока действия договора;

выполнения страховщиком своих обязательств по договору страхования в полном объеме;

требования (инициативы) страхователя (застрахованного лица);

неуплаты очередного страхового взноса на первом году страхования в установленные договором сроки (с учетом двух месяцев льготного срока);

если возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось, то по обстоятельствам иным, чем страховой случай;

смерти страхователя - физического лица, заключившего договор страхования в пользу третьего лица (ликвидации страховщика - юридического лица в порядке, установленном действующим законодательством), если застрахованное лицо или иное лицо в соответствии с действующим законодательством не приняло на себя обязанности страхователя по договору страхования;

по заявлению страхователя (застрахованного лица); в этом случае страхователю (застрахованному лицу) возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).

При выплате выкупной суммы по договору страхования, заключенному в валютном эквиваленте, рублевый эквивалент рассчитывается по курсу валюты, установленному Банком России на дату подачи заявления о расторжении договора, но не выше установленной договором определенной величины. При досрочном прекращении договора страхования для получения выкупной суммы страхователь должен подать письменное заявление о досрочном прекращении договора и представить документ, удостоверяющий личность, полис (договор) и другие документы, согласованные при заключении договора страхования. Покрываемые риски по страхованию жизни согласно приказу Минфина России от 9.04.09 г. N 32н являются рисками дожития, смерти, несчастного случая и (или) наступления иного события в жизни застрахованного (например, потеря кормильца).

Виды страхования жизни

В таблице приведена классификация договоров страхования жизни.

Виды договоров страхования жизни

1. Срочное	2. Пожизненное	3. Смешанное
1.1. С постоянной премией	2.1. С участием в прибыли страховщика	3.1. Без участия в прибыли страховщика
1.2. Конвертируемое срочное	2.2. С двумя страховыми суммами	3.2. Гибкое смешанное
1.3. С убывающей страховой суммой	2.3. Инвестиционные полисы	3.3. С участием в прибыли страховщика
1.4. С возрастающей страховой суммой	2.4. Страхование на твердо установленную сумму	3.4. С двумя страховыми суммами
		3.5. Инвестиционные полисы
		3.6. С редукцией
		3.7. С условием выплаты страховой ренты

Прокомментируем указанную классификацию.

1. Полисы срочного страхования жизни делятся на пять подвидов: срочное страхование с постоянной премией, конвертируемое срочное страхование, срочное страхование с убывающей страховой суммой, срочное страхование с возрастающей страховой суммой и страхование семейного дохода. Важным дополнением к срочному страхованию жизни является страхование семейного дохода. При наступлении страхового случая, смерти застрахованного выгодоприобретателю, указанному в договоре, выплачивается не единовременная твердо установленная сумма, а рента, которая замещает доход, приносимый в семью при жизни кормильцем. Выплата ренты производится ежемесячно, поквартально или ежегодно до даты окончания, указанной в договоре. В России данный подвид страхования применяется относительно редко.

1.1. Срочное страхование с постоянной премией - наиболее простая и дешевая форма страхования жизни. При уплате периодических, постоянных и низких страховых премий в течение всего срока действия договора страхования компания выплачивает гарантированную страховую сумму в случае смерти застрахованного.

1.2. Конвертируемое срочное страхование содержит опцион конвертации договора в договор пожизненного или смешанного страхования в любое время в течение срока действия договора. Новая страховая премия будет исчисляться на основе тарифов пожизненного или смешанного страхования. По этому виду страхования не требуется вновь проходить медицинское освидетельствование. Конвертация договора может осуществляться полностью на прежнюю страховую сумму или частично на определенную долю этой суммы. В последнем случае вместо одного срочного договора страхователь получает два: срочный договор с редуцированной страховой суммой и новый договор смешанного или пожизненного страхования на часть прежней страховой суммы. Редукция по срочному договору равна страховой сумме, указанной в новом полисе.

1.3. Срочное страхование с убывающей страховой суммой предусматривает ежегодное уменьшение страховой суммы на определенную величину до нуля в конце срока страхования. Страховые премии остаются постоянными, но период их уплаты короче срока договора, чтобы избежать недобросовестности страхователя в части прекращения уплаты премий в конце действия договора, когда страховая сумма будет сильно сокращена. Обычно такие договоры используются для гарантии долговых обязательств с уменьшающейся суммой, каковыми являются погашение кредита на строительство жилья или ипотека. По мере выплаты долга пропорционально уменьшается и страховая сумма по договору страхования жизни заемщика.

Бенефициаром по такому договору страхования является кредитная организация. Этот вид страхования распространяется по мере развития системы ипотечного кредитования.

1.4. Срочное страхование с возрастающей страховой суммой предоставляет гарантию противодействия процессу инфляции. Премии увеличиваются в соответствии с ростом страхового покрытия. Увеличение страховой суммы по такому договору происходит пропорционально росту индекса розничных цен.

2. Полисы пожизненного страхования жизни делятся на несколько подвидов: пожизненное страхование с участием в прибыли страховщика, пожизненное страхование с двумя страховыми суммами, инвестиционные полисы пожизненного страхования, страхование на твердо установленную сумму.

2.1. При пожизненном страховании с участием в прибыли страховщика страхователь оплачивает однократную или постоянную премию в течение всего срока действия договора. При наступлении страхового случая страховщик выплачивает страховую сумму с начисленными за время действия договора процентами.

2.2. Пожизненное страхование с двумя страховыми суммами представляет собой гарантированный уровень покрытия не ниже установленного в договоре. В договоре указываются гарантированная страховая сумма на случай смерти и более низкая базовая страховая сумма, которая ежегодно увеличивается за счет начисления процентов. При наступлении страхового случая выплачивается та из двух сумм, которая к этому времени окажется более высокой. Такие договоры на практике оказываются дешевле договоров пожизненного страхования без участия в прибыли.

2.3. Инвестиционные полисы пожизненного страхования включают страховую сумму, размер которой напрямую связан с проведением инвестиционных операций. Страховая компания берет на себя обязательство размещать взимаемые со страхователей суммы премий в специальных инвестиционных фондах. В России данный подвид страхования применяется относительно редко.

3. Смешанное страхование жизни представляет собой страхование на определенный срок с возможностью возврата своих накоплений при дожитии до конца срока, который называется периодом вклада. В случае дожития застрахованного лица до установленного срока оно получает уплаченные за весь период страхования страховые взносы плюс определенный процент. В случае же смерти застрахованного лица оговоренная в полисе страховая сумма выплачивается выгодоприобретателю. Как и при пожизненном страховании, в полисе смешанного страхования указываются сумма наличных денежных средств и остаточная выкупная сумма, которая возвращается страхователю при досрочном расторжении договора страхования.

Премия, уплачиваемая по смешанному страхованию, условно делится страховщиком на три части:

рисковая премия, предназначенная для создания рискового фонда на случай преждевременной смерти;

сберегательная премия, предназначенная для накопления резерва на дожитие;

расходы на ведение дела.

Как правило, премии бывают периодическими, но могут использоваться и однократные.

Выделяются несколько подвидов смешанного страхования.

3.1. Смешанное страхование без участия в прибыли страховщика - основная форма смешанного страхования со стабильной страховой премией и гарантированной страховой суммой, выплата которой может осуществляться как по истечении срока договора, так и в случае смерти. Страховая сумма может быть одинаковой, а может быть и разной: на случай смерти покрытие выше, чем в случае дожития. При наступлении смерти или дожития до окончания срока договора выплата страховой суммы может осуществляться как немедленно, так и с отсрочкой. В последнем варианте страховщик выплачивает капитал только через зафиксированный договором срок независимо от того, жив или умер застрахованный.

Премии по данному виду договора страхования являются периодическими, но могут использоваться и однократные.

3.2. Гибкое смешанное страхование жизни представляет собой заключение не одного договора страхования на крупную сумму, а нескольких договоров с небольшими страховыми суммами, в совокупности составляющими требуемое страховое покрытие. Выплата премий по данному договору страхования происходит в основном периодически. Если страховщик не обладает возможностью продолжать выплату премии по всем договорам, то часть полисов перестает действовать и ликвидируется по стоимости выкупа, а остальные продолжают действовать. В отличие от традиционных договоров смешанного страхования гибкие полисы не имеют фиксированной даты окончания. В России данный подвид страхования применяется относительно редко.

3.3. Смешанное страхование с участием в прибыли страховщика предполагает выплату страховой суммы и в случае смерти, и по истечении срока договора. Это - гарантированная договором сумма с начисленными за период действия договора процентами. Данный подвид относится к накопительному страхованию.

3.4. Смешанное страхование с двумя страховыми суммами сочетает смешанное страхование с участием в прибыли страховщика и срочное страхование с убывающей страховой суммой. В случае смерти застрахованного лица страховщик выплачивает большую из двух сумм: базовую страховую сумму с начисленными процентами или гарантированную страховую сумму на случай смерти. По истечении срока действия договора без наступления страхового случая в установленный период выплате подлежит базовая страховая сумма с начисленными процентами.

3.5. Инвестиционные полисы смешанного страхования. Особенность данного подвида страхования состоит в том, что при указании в договоре двух страхуемых рисков, например, таких как смерть и дожитие, взимаемая страховщиком премия делится на две части. Первая (большая) часть используется для покупки юнитов, а вторая (меньшая) - для создания гарантийной суммы покрытия на случай смерти. По окончании действия договора при условии дожития застрахованным до этого срока выплачивается стоимость юнитов. При наступлении смерти выплачивается большая из двух указанных сумм. Срок, на который заключаются такие договоры, составляет не менее 10 лет. При досрочном расторжении договора выкупная сумма также равна стоимости юнитов на день выкупа по цене покупки. В первые годы действия договора выкупная сумма выплачивается с большими вычетами, составляющими накладные расходы страховщика по заключению договора и размещению премии в юнит-фондах.

3.6. Редукцией страхового договора является пропорциональное уменьшение страховой суммы в случае неуплаты страховых премий. Страховщик оплачивает не внесенную страхователем очередную премию за счет накопленных резервов по данному страховому договору. Уплата премий таким способом может производиться до того момента, пока резерв договора не будет исчерпан.

Полисы с редукцией используются для продолжения предоставления страхового покрытия на весь срок действия договора при невозможности страхователем оплачивать премии. Базовая страховая сумма уменьшается пропорционально неуплаченным премиям. По истечении срока страхования или в случае смерти страхователь (выгодоприобретатель) получит эту уменьшенную часть первоначальной страховой суммы.

3.7. Смешанное страхование жизни с условием выплаты страховой ренты. В России данный подвид страхования применяется относительно редко, является одним из самых популярных договоров смешанного страхования.

Рентное страхование жизни предоставляет гарантии на такие страховые события, как:

дожитие застрахованного до установления даты окончания действия договора страхования;

смерть застрахованного в период действия договора;

дожитие застрахованного до сроков, установленных договором для выплаты страховой ренты.

Момент выплаты ренты может устанавливаться как ежемесячно, поквартально, раз в полгода, раз в год, так и по окончании срока договора, если договор заключен более чем на один год. Размер ренты напрямую зависит от страховой суммы, уплачиваемой страхователем. Размер страховой суммы и сроки выплаты ренты определяются по соглашению сторон. Если договор заключается только на случай дожития застрахованного до даты окончания договора страхования и смерти, то страховой суммой является сумма, подлежащая выплате единовременно в случае дожития застрахованного лица.

В России данный подвид страхования применяется относительно редко.

Страховые резервы

В ходе поверки аудитор должен обратить внимание на то, по каким видам страховая организация формирует резервы по страхованию жизни. Формирование страховых резервов по страхованию жизни осуществляется в целях оценки обязательств страховщика, выраженных в денежной форме, по предстоящим страховым выплатам и обслуживанию этих обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования (в части принятия страхового риска). Это обеспечивает защиту имущественных интересов в случаях дожития граждан до определенного возраста или срока, смерти, а также наступления иных событий в жизни страхователей, предусмотренных договором страхования (рождение ребенка, бракосочетание, достижение пенсионного возраста, потеря кормильца, утрата трудоспособности и др.).

Для формирования страховых резервов по страхованию жизни в описании программ страхования указываются следующие условия страхования:

страховые риски (смерть страхователя (застрахованного), дожитие страхователя (застрахованного) до определенного возраста, срока или наступление иных событий в жизни страхователя (застрахованного), предусмотренных договором страхования);

сроки страхования, периоды уплаты страховой премии и страховой выплаты, определенные договором страхования или пожизненно;

порядок уплаты страховой премии (единовременно, путем внесения страховых взносов периодически, в установленные договором страхования сроки);

порядок выплаты страховой суммы (единовременно, регулярно, в течение определенного договором страхования срока, в форме страховой ренты, аннуитетов, страховых пенсий);

размер страховой суммы (постоянная, возрастающая или убывающая);

формы участия страхователя (застрахованного) в инвестиционном доходе страховщика, порядок его начисления, а также периодичность осуществления дополнительных выплат (страховых бонусов);

порядок расчета и выплаты выкупной суммы при досрочном прекращении договора страхования;

изменение условий страхования, влияющих на расчет страховых резервов.

В течение действия договоров страхования для подтверждения правильности расчета страховых резервов страховщик обеспечивает хранение следующих сведений по договору страхования жизни:

номер договора (полиса);

фамилия, имя, отчество (при наличии) страхователя в случае, если страхователь - физическое лицо; наименование, организационно-правовая форма, ИНН и другие реквизиты страхователя, если страхователь - юридическое лицо;

фамилия, имя, отчество (при наличии), возраст и пол застрахованного (застрахованных), иные характеристики, включенные в договор страхования жизни и оказывающие влияние на величину страхового тарифа;

фамилия, имя, отчество (при наличии), возраст выгодоприобретателя (выгодоприобретателей);

дата вступления договора страхования жизни в силу;

дата изменения условий договора страхования жизни;

срок действия договора страхования жизни;

перечень страховых случаев, предусмотренных договором страхования жизни;

размеры, сроки, периодичность уплаты страховой премии (взносов) согласно условиям договора страхования жизни;

размеры, сроки, периодичность осуществления страховых выплат согласно условиям договора страхования жизни;

дата фактического поступления страховой премии или первого страхового взноса при уплате страховой премии в рассрочку;

дата наступления и наименование страхового случая;

дата представления страховщику заявления о страховой выплате и документов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате;

дата и размеры фактически произведенных страховых выплат;

дата и размеры начисленных и выплаченных дополнительных выплат (страховых бонусов);

дата досрочного прекращения договора страхования жизни, размер и дата выплаты выкупной суммы;

условия, действовавшие до внесения изменений в договор страхования жизни.

Начиная с 2010 г. порядок формирования страховых резервов по страхованию жизни установлен приказом N 32н.

В состав страховых резервов по страхованию жизни входят:

математический резерв;

резерв расходов на обслуживание страховых обязательств;

резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям;

резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям;

резерв дополнительных выплат (страховых бонусов);

выравнивающий резерв.

Расчет страховых резервов производится на основе резервного базиса с учетом условий договоров страхования жизни, который включает следующие параметры:

норма (ставка) доходности;

таблицы, используемые страховщиком для формирования страховых резервов, содержащие вероятности наступления таких событий, как смерть, инвалидность, заболевание и рассчитанные на их основе величины, связанные с предстоящей продолжительностью жизни лиц мужского и (или) женского пола;

уровень цильмеризации, позволяющий по договорам страхования с уплатой страховой премии в рассрочку корректировать величину математического резерва с целью учета начальных расходов страховщика на заключение договора страхования; показатель определяется как доля разности между актуарной стоимостью поступлений части премии, предназначенной для осуществления страховой выплаты (далее - нетто-премии), рассчитанной с учетом начальных расходов страховщика на заключение договора страхования, и актуарной стоимостью поступлений резервируемой нетто-премии в совокупной начисленной страховой премии;

абсолютная величина или доля будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования жизни (будущих расходов на ведение дела), а также доля расходов на осуществление страховых выплат в процентах от страховой суммы.

Предельные размеры резервного базиса для расчета страховых резервов по страхованию жизни приведены ниже.

Наименование	Предельный размер
Норма (ставка) доходности	Не может превышать 5%
Уровень цильмеризации	Не может превышать 4%
Величина будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования для целей расчета страховых резервов	В период выплаты страховой ренты (аннуитета), во время которого величина будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования жизни должна составлять не менее 0,5% и не более 3% расчетной страховой суммы по договору страхования
	На любую дату расчета страховых резервов, за исключением периода выплаты страховой ренты (аннуитета) - не менее 0,01% и не более 0,5% расчетной страховой суммы по договору страхования жизни

Отметим, что таблицы смертности, заболеваемости, инвалидности должны составляться с учетом особенностей страхового риска по договору страхования жизни и характеристик страхователя (застрахованного лица).

Значения параметров резервного базиса должны совпадать со значениями параметров тарифного базиса, за исключением случая, когда резервный базис является более консервативным, чем тарифный. Более консервативным резервным базисом считается базис, которому на любую дату расчета соответствует большая величина резервов по договору страхования. При выборе резервного базиса следует придерживаться консервативного подхода, с тем чтобы обеспечить выполнение страховщиком обязательств в случае отклонений фактических значений параметров от прогнозируемых или наиболее вероятных.

Отметим особенности ведения учета операций по страхованию жизни для расчета страховых резервов. Все сведения, за исключением условий, действовавших до внесения изменений в договор страхования жизни, должны отражаться в журналах учета договоров страхования и страховых выплат по страхованию жизни. Сведения по договорам страхования жизни, предусматривающим уплату страховой премии единовременным платежом, отражаются в отдельном журнале. В отношении каждого страхователя, заключившего договор страхования на условиях уплаты страховой премии в рассрочку, ведется отдельный учет начисленных и поступивших страховых взносов, начисленных и выплаченных сумм страховых рент (аннуитетов), страховых пенсий, дополнительных выплат (страховых бонусов), выкупных сумм по договору страхования жизни. Таким образом, предусмотрено ведение нескольких журналов операций по страхованию жизни:

Журнал учета договоров страхования N 1 - для договоров с единовременной выплатой страховых премий;

Журнал учета договоров страхования N 2 - для договоров на условиях уплаты страховой премии в рассрочку;

Журнал учета страховых выплат по страхованию жизни N 3 - для отражения страховых выплат.

Страховщик рассчитывает страховые резервы в рублях на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности. В связи с досрочным расторжением договора страхования жизни, передачей (принятием) страхового портфеля, запросом органа страхового надзора страховщик должен иметь возможность рассчитать страховые резервы на любую календарную дату. При этом по договорам страхования жизни, предусматривающим выплату выкупных сумм, суммарная величина резервов по договору, за исключением резерва выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям, на любую отчетную дату должна быть не менее величины выкупной суммы.

В ходе аудиторской проверки также необходимо обратить внимание на операции перестрахования. Согласно п. 2 ст. 13 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" не подлежит перестрахованию риск страховой выплаты по договору страхования жизни в части дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события. Страховщики, имеющие лицензии на осуществление страхования жизни, также не вправе осуществлять перестрахование рисков по имущественному страхованию, принятых на себя страховщиками.

Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщиков в страховых резервах рассчитывается по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования и (или) программ страхования. При этом доля перестраховщиков в страховых резервах не может превышать величину страховых резервов.

Доля перестраховщиков при формировании страховых резервов по страхованию жизни в основном учитывается в математическом резерве, резерве выплат по заявленным, но не урегулированным страховым случаям, резерве выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям.

Указанные особенности применяются при формировании резервов начиная с 1 января 2010 г., поэтому страховые организации, которые своевременно согласовали свои страховые резервы со службой страхового надзора, могли до 2010 г. формировать математические резервы и прочие аналогичные страховые резервы по страхованию жизни.

При формировании математического резерва; резерва расходов на обслуживание страховых обязательств; резерва выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям используются актуальная стоимость будущих страховых выплати и актуальная стоимость поступлений страховых платежей. При этом ведется аналитический учет страховых резервов по договорам страхования жизни с единовременной уплатой и периодической оплатой страховой премии (взносов).

При расторжении договоров страхования жизни по инициативе страхователя выплачивается выкупная сумма, если она предусмотрена договором страхования. При этом обнуляются все резервы по данному договору страхования жизни. В выкупной сумме в основном учитываются средства математического резерва и резерва дополнительных выплат (страховых бонусов). При наступлении страхового события обычно выкупные суммы не выплачиваются.

Аудитор изучает все необходимые сведения для формирования страхового резерва, соблюдение предельных размеров резервного базиса, ограничений по операциям перестрахования, правильность определения выкупных сумм, заполнения журналов учета договоров страхования и страховых выплат по страхованию жизни.

М.В. Романова,

доктор экономических наук,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.